Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб» за 2006 г. данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" и составляют 127161 руб., (11396141-11268980).

Под коммерческими расходами в ОАО «Городищеремтехснаб» подразумеваются расходы на оплату труда управленческого персонала, на оплату телефонных счетов, почтовые расходы и т.п. В 2006 г. коммерческие расходы ОАО «Городищеремтехснаб» составили 742253 руб.

Так как управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Городищеремтехснаб» ставятся прочерки.

Прибыль (убыток) от продаж равна (равен) разнице между валовой прибылью и коммерческими расходами. В ООО «Городищеремтехснаб» имел место убыток от продаж в размере 615092 руб.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" раздела «Прочие операционные доходы и расходы». «Прочих доходов» в организации не было, поэтому в отчете о прибылях и убытках поставлен прочерк, по статье «Прочие расходы» отражена сумма 113900 руб.

Несмотря на то, что в бланк Отчета о прибылях и убытках приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н* внес изменения: в строках 090 и 100 (“Прочие операционные доходы/расходы”) удалено “операционные”; строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”) исключены, в ОАО «Городищеремтехснаб» по строке 130 «Внереализационые расходы» стоит сумма 39522 руб.

Так как результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", то по данной статье в ООО «Городищеремтехснаб» отражен убыток 867472 руб.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В ООО «Городищеремтехснаб» данный раздел не заполняется.

Заключение

Отчет о прибыли и убытках — финансовый отчет компании, выполненный по установленной форме, который включает информацию в динамике о поступлениях и расходах, чистой прибыли, процентных платежах по займам и пр. за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), его форма и порядок заполнения регламентируются приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывают с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы (расходы на продажу); управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; * доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения

Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отчет о прибылях и убытках предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Проведенный анализ формирования отчета о прибылях и убытках ОАО «Городищеремтехснаб» выявил, что бухгалтер Общества недостаточно следит за нововведениями в законодательство, регламентирующее порядок формирования Отчета о прибылях и убытках, так при составлении отчета не учитываются нормы Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н, внесшего изменения в строки 090 и 100 и исключившего строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”).

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.: ГроссМедиа, 2006.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н) / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.). / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.2002 года № 114н. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

6. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо

7. Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утвержденные приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. 60н. / [Электронный ресурс. Сайт «В помощь бухгалтеру»]. Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

9. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, М., изд-во Проспект, 2005. – 516 с. 10. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Изд. 11-ое. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т. Т.1. М.: Изд-во «КноРус», 2004.-1000 с.

11. Гогина Г. Н., Никифорова Е. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ. Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2004. – 712 с.

12. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. М.: Изд. «Налоговый вестник», 2005. 287 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2004. - 592 с.

14. Рогуленко Т. М, Харьков В. П. Бухгалтерский учет – М.: изд-во «Финансы и статистика», 2005. – 1067 с.

15. Фомичева Л. П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации по заполнению новых форм, рекомендованные Минфином - М.: изд-во «Бератор», 2006. - 280 с.;

16. Фомичева Л. П. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. - М.: Изд- во " Юридический Дом Юстицинформ" , 2007. - 518 с.

47. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М., Экзамен, 2004 г.

Приложения

Приложение 1

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год ОАО «Городищеремтехснаб» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1 Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль

126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет

3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет

2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет

2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2 Корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль