Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

В бухгалтерском учете отражается проводками:

Начисление: Дт 09 - Кт 68

Погашение: Дт 68 - Кт 09

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» с учетом норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России т 19 ноября 2002 г. № 114н., отражается:

[Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] минус [Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются проводками:

Начисление: Дт 77 - Кт 68

Погашение: Дт 68 - Кт 77

По строке 151 «Текущий налог на прибыль» отражается в соответствии с Налоговым кодексом РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:

[Сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль»] +(-)

По этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках приведен в Приложении 1.

По строке 190 Отчета о прибылях и убытках «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается показатель, сформированный как:

[Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»] плюс [Строка 141 «Отложенные налоговые активы»] минус [Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»] минус [Строка 150 «Текущий налог на прибыль»]

По этой строке отражается сумма чистой прибыли за отчетный период. Показатель строки 190 должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:

[Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»] минус [Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»]

Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В случаях, когда организационно-правовая форма организации -акционерное общество, по строке 201 «Базовая прибыль на акцию» отражается часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

6

Строка 202 Отчета о прибылях и убытках содержит информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается: а) по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; б) по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые; в) условия размещения обыкновенных акций.

В Разделе Отчета о прибылях и убытках «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»:

1. По строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражается:

В графе «Прибыль» [Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты по претензиям»];

В графе «Убыток» [Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие расходы» с кредита субсчета 76 «Расчеты по претензиям»]

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

2. По строке 220 «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается:

В графе «Прибыль» [Кредитовый оборот по субсчету 91 «Прочие доходы», в части прибыли прошлых лет]

В графе «Убыток» [Дебетовый оборот по субсчету 91 «Прочие расходы», в части убытка прошлых лет]

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том отчетном периоде, когда искажения выявлены.

3. По строке 230 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражается:

В графе «Прибыль» [Кредитовый оборот по субсчету 91 «Прочие доходы», в части полученной прибыли]

В графе «Убыток» [Дебетовый оборот по субсчету 91 «Прочие расходы», в части понесенных убытков]

В этой строке отражаются данные, не указанные в строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании».

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком, другими способами, предусмотренными законом или договором.

4. По строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» с учетом норм ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2н, отражается:

В графе «Прибыль» [Кредитовый оборот по субсчету 91 «Прочие доходы», в части положительных курсовых разниц]

В графе «Убыток» [Дебетовый оборот по субсчету 91 «Прочие расходы», в части отрицательных курсовых разниц]

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: а) операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; б) операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

В бухгалтерской отчетности раскрывается: а) величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; б) величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; в) величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; г) официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.