Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

По строке 020 отражается:

[Дебетовый оборот по субсчету 90 «Себестоимость продаж»] минус [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26«Общехозяйственные расходы»] минус [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»]

По этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для организаций, занятых торговой, снабженческой деятельностью, этот показатель формируется как покупная стоимость товаров, которые были проданы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается:

[Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»] минус [ Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»]

Показатель строки 030 «Коммерческие расходы» включает расходы по содержанию зданий общехозяйственного назначения, командировочные расходы руководителей, затраты на оплату труда и социальные нужды аппарата управления организацией в целом и формируется с учетом норм ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. По строке 030 отражается:

[Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»]

Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, по этой строке отражают, в частности, следующие расходы: а) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; б) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; в) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; г) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; д) на рекламу; е) на представительские расходы; ж) другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, по этой строке отражают, в частности, следующие расходы (издержки обращения): а) на перевозку товаров; б) на оплату труда; в) на аренду; г) на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; д) по хранению и подработке товаров; е) на рекламу; ж) на представительские расходы; з) другие аналогичные по назначению расходы

Организации, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), по этой строке отражают, в частности, следующие расходы: а) прочие расходы; б) общезаготовительные расходы; в) на содержание заготовительных и приемных пунктов; г) на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Показатель по строке 040 «Управленческие расходы» отражает:

[Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»]

По этой строке отражаются расходы в том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90.

Формирование данного показателя осуществляется также с учетом норм ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Показатель строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между:

[Строка 029 «Валовая прибыль»] минус [Строка 030 «Коммерческие расходы»] минус [Строка 040 «Управленческие расходы»]

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 90 «Прибыль (убыток) от продаж».

Проценты к получению (уплате) (строка 060,070) отражают суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам соответственно с учетом норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 060 отражается (в зависимости от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты):

[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 51 «Расчетные счета»] плюс [Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 52 «Валютные счета»] плюс [Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 080.

По строке 070 отражается (в зависимости от вида долговых обязательств):

[Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»] плюс [Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»] плюс [Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»] плюс [Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов.

С учетом норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» формируется показатель строки 080 «Доходы от участия в других организациях», где отражается:

[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»]

По этой строке отражаются в частности: а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; б) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества в) организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010.

В составе прочих операционных доходов и расходов отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации: продажа основных средств, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду и др. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением доходов, показываются развернуто. Данные по операционным доходам приводят за минусом сумм НДС.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражается с учетом норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» (если не отражено в других строках):

[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»] минус [Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин]

По этой строке отражаются, в частности: а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; б) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" введена новая классификация расходов, согласно которой операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы объединены в единый вид расходов - прочие операционные расходы.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражается с учетом норм ПБУ 10/99 «Расходы организации» (если не отражено в других строках):

[Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие расходы» с кредита разных счетов]

Прочими расходами являются: а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; з) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; к) возмещение причиненных организацией убытков; л) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; м) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; н) курсовые разницы; о) сумма уценки активов; п) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; р) прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) определяется как сумма прибыли от продажи, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов, за минусом процентов к уплате и прочих операционных расходов. То есть по строке 140 отражается:

[Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»] плюс [Строка 060 «Проценты к получению»] минус [Строка 070 «Проценты к уплате»] плюс [Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»] плюс [Строка 090 «Прочие доходы»] минус [Строка 100 «Прочие расходы»]

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается:

[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] минус [Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, определяемая с учетом норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России т 19 ноября 2002 г. № 114н.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).