Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

5. По строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» отражается: [Кредитовый оборот минус дебетовый оборот по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»] плюс [Кредитовый оборот минус дебетовый оборот по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»] плюс [Кредитовый оборот минус дебетовый оборот по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»]

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности учитываются в составе прочих расходов.

6. По строке 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» отражается дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Аналитичность указанной формы достигается за счет отражения перечисленных показателей за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Имеющиеся в Отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Глава 2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Городищеремтехснаб»

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества

Открытое акционерное общество «Городищеремтехснаб» расположено в 53-х километрах от областного центра в старинном казачьем селе Городище, Оренбургской области, Ленинского района.

ОАО «Городищеремтехснаб» зарегистрировано Оренбургской городской регистрационной палатой 8 сентября 1999 г (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 005982,1992-11-16 от 08.09.1999 г.), поставлено на учет 19.11.1999 года в ГНИ Ленинского района г. Оренбурга (ИНН 5610003379, КПП 561001001). Юридический адрес предприятия: 461305, г. Оренбург, г. Городище, ул. Рабочая, 12.

В настоящее время основным видом деятельности предприятия являются производство и разлив минеральной воды.

В соответствии с Указом президента в 1992 году произошло акционирование предприятия и в настоящее время организационно-правовая форма предприятия – открытое акционерное общество. Основными акционерами общества являются работники предприятия.

Согласно Приказа об учетной политике ОАО «Городищеремтехснаб» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие. Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия. Для наглядности экономические показатели деятельности исследуемого предприятия сведем в таблицу. [Приложения 2,3]

Таблица 1 Основные экономические показатели ОАО «Городищеремтехснаб»

На основании показателей таблицы 1, взятых с «Отчета о прибылях и убытках» за 2004, 2005, 2006 годы можно сделать вывод, что производственные обороты предприятия значительно снизились. И если в 2004 году чистая прибыль составила 46904 рубля, то в 2005 году она снизилась на 25085 рублей и составила 21819 рублей, а 2006 год вообще убыточный – убыток предприятия составил 867472 рубля.

Если в 2005 году его выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила 19116678 рублей, что на 6263280 рублей больше, чем в 2004 году - 12853398 рублей, то в 2006 году она снизилась на 7720537 рублей и составила 11396141 рублей.

При этом выручка от продажи товаров в 2004 году составила 7255126 рублей, в 2005 году – 2068945 рублей, что на 5186181 рублей меньше, чем в предыдущем периоде, в 2006 году – 2860022 рублей, что на 791077 рублей больше показателя 2005 года; производство и разлив воды в 2004 году выручило 5598272 рублей, в 2005 году – 9756315 рублей, что на 4158043 рублей больше, чем в предыдущем периоде, в 2006 году произошло снижение выручки на 3437481 рублей и она составила 6318834 рублей. Но несмотря на такое значительное снижение самая большая выручка в 2005 и 2006 годах была получена от производства и разлива минеральной воды.

В связи с высокой себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг его валовая прибыль составила в 2004 году 1320705 рублей (при себестоимости 11532693 рублей), себестоимость в 2005 году увеличилась на 6226680 рублей, а валовая прибыль на 36602 рубля по сравнению с 2004 годом и составила 1357307 рублей, то есть, несмотря на значительное увеличение себестоимости и роста доли себестоимости с 89,7 % до 92,9 %, валовая прибыль все-таки превысила показатели 2004 года. Но в 2006 году валовая прибыль составила всего 127161 рублей, что меньше показателя 2005 года на 1230146 рублей.

В связи с высокими коммерческими и управленческими расходами в 2004 году убыток от реализации продукции и услуг составил 19986 рублей, если бы не доходы, связанные с внереализационной деятельностью предприятия, то год был бы убыточным, но внереализационные доходы в сумме 1320000 рублей покрыли убыток и прочие операционные и внереализационные расходы и позволили закончить 2004 год с чистой прибылью в 46904 рубля.

В 2005 году коммерческие и управленческие расходы предприятия увеличились на сумму 8488 рублей, но предприятие получило прибыль от реализации продукции и услуг в 1874 рублей. Учитывая, что внереализационные доходы предприятия снизились по сравнению с 2004 годом на 428735 рублей, а внереализационные расходы предприятия увеличились на 46296 рублей и несмотря на то, что операционные расходы уменьшились по сравнению с 2004 годом на сумму в 242681 рублей, чистая прибыль предприятия составила всего 21819 рублей, что меньше показателя 2004 года на 25085 рубля.

2006 год для акционерного общества стал убыточным. Несмотря на то, что управленческие и коммерческие расходы снизились по сравнению с 2005 годом на 616926 рублей, прочие операционные расходы снизились на 8886 рублей, внереализационные расходы снизились на 266774 рубля, предприятие получило убыток в 867472 рубля. Это связано, во-первых, с тем, что результаты основной деятельности компании в 2006 году значительным образом упали: выручка от продаж произведенных работ и оказанных услуг составила всего 11396141 рублей, по сравнению с 2005 годом она снизилась на 7720537 рублей, к тому же доля себестоимости произведенных товаров в составе выручки и оказанных услуг увеличилась с 92,9 % в 2005 году до 98,9 % в 2006 году, что указывает на падение рентабельности производства, и это, несомненно, является негативной тенденцией. Помимо прочего в 2006 году предприятие не получило никаких внереализационных доходов, что также отрицательно отразилось на общем результате деятельности организации.

Запасы предприятия также имеют тенденцию к снижению в исследуемом периоде: с 11249 тыс. рублей в 2004 году до 6751 тыс. руб. в 2005 году и до 6630 тыс. руб. в 2006 году. [Приложение 3, 4] При этом основное снижение произошло по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи», что связано со значительным снижением производства продукции. Но в результате увеличения доли основных средств в составе внеоборотных активов: с 4185 тыс. руб. в 2004 году до 5439 тыс. руб. в 2006 году; дебиторской задолженности: с 8390 тыс. руб. в 2004 году до 10620 тыс. руб.; краткосрочных финансовых вложений: с 4261 тыс. руб. в 2004 году до 5261 тыс. руб. в 2006 году – доля активов в составе капитала предприятия увеличилась на 20000 рублей. [Приложение 3,4]

Структура собственного капитала предприятия в части уставного капитала и резервного капитала оставалась неизменной на протяжении всех трех изучаемых лет, но в связи с убыточностью предприятия в 2006 году собственный капитал предприятия уменьшился до 3461 тыс. руб. в 2006 году по сравнению с 4284 тыс. руб. в 2004 году. К тому же значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом: в общем на 5 066 тыс. руб., из них перед поставщиками и подрядчиками – на 663 тыс. руб., по налогам и сборам – на 185 тыс. руб., на 4361 тыс. руб. перед остальными кредиторами. Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о нерентабельности предприятия.

2.2 Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб»

В отчете о прибылях и убытках ООО «Городищеремтехснаб» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы).

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", в ООО «Городищеремтехснаб» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2006 г. выручка по обычным видам деятельности составила 11396141 руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. С 2005 г. в данной статье отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг бухгалтер ООО «Городищеремтехснаб» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).