Понятие основных средств и задачи учета

В конце отчетного  периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.

Качественный  ремонт многих объектов основных средств  требует довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, т.е. фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

Пример:

Организация приняла решение, что для проведения ремонта основных средств необходимо создание резерва на ремонт в сумме 180 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составит 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный собственными силами организации, в отчетном году составляет 162 000 руб.

Ежемесячно  с января по декабрь отчетного  года в бухгалтерском учете будут  производиться следующие записи:

Корреспонденция счетов			Сумма, руб.		Содержание  операций
Дебет	Кредит
20,25,26	96	15 000		Начислена сумма  резерва предстоящих расходов в  размере 1/12 части
96	10,70,69	168 000		Отражены расходы  на ремонт основных средств на момент проведения ремонта
26	96	12 000		СТОРНО! Неиспользованная сумма резерва в конце года

 

Для налогообложения  прибыли в соответствии с п3.ст326 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК РФ.

Для того чтобы  правильно сформировать резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, необходимо обеспечить учет следующих данных:

1) первоначальную  стоимость амортизируемых основных  средств на начало налогового периода;

2) фактическую  сумму расходов на ремонт за  предыдущие три года и частное  от деления этой суммы на  три;

3) график проведения  ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

4) сметную стоимость  указанных ремонтов;

5) перечень основных  средств, по которым будут осуществляться  особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

6) график проведения  ремонта указанных основных средств,  в котором указываются период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Отчисления  в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, если резерв создается на 2011 г., то стоимость основных средств, приобретенных в течение этого года, не будет входить в общую совокупную стоимость основных средств, рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.

Если организация  имеет в составе основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в отношении них принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

При определении  первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов в их стоимости не учитываются суммы НДС и акцизов.

Налогоплательщикам  следует помнить о том, что  предельная сумма предстоящих расходов на ремонт основных средств не может  превышать среднюю величину фактических  расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация  накапливает средства для проведения особо дорогих и сложных видов капитального ремонта, она может увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились.

Нормативы отчислений в резерв организация устанавливает  самостоятельно при разработке учетной политики для целей налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов:

1) периодичности  осуществления ремонта объекта  основных средств;

2) частоты замены  элементов основных средств (в  частности, узлов, деталей, конструкций);

3) сметной стоимости ремонта.

Пример:

Организация в 2011 г. запланировала произвести ремонт основных средств, расходы на который по предварительной оценке составят 76 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. На 1 января 2011 года совокупная стоимость основных средств составляет 830 000 руб. За последние три года фактические расходы на ремонт основных средств составили:

в 2008 г. - 36 500 руб.;

в 2009 г. - 65 300 руб.;

в 2010 г. - 72 500 руб.

Авансовые платежи  по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально.

Предположим, что  планируемый организацией ремонт осуществлен  в 2011 г. и фактические расходы на ремонт составили 68 000 руб.

Рассчитаем  среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года:

(36 500 руб. + 65 300 руб. + 72 500 руб.) : 3 = 58 100 руб.

Поскольку предельная сумма резерва не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, сумма резерва не может превышать 58100 руб., несмотря на то, что организация планирует израсходовать на ремонт 76 000 руб.

Рассчитаем  годовой размер норматива отчислений в резерв:

58 100 руб. : 830 000 руб. = 7,0%.

Если организация  уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, необходимо рассчитать ежемесячный норматив отчислений в резерв:

7% : 12 месяцев  = 0,583%.

В нашем примере  организация уплачивает авансовые  платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поэтому необходимо рассчитать ежеквартальную норму отчислений в резерв:

7% : 4 квартала = 1,75%.

Ежеквартальные  отчисления в резерв составят:

830 000 руб. х 1,75% = 14 525 руб.

Определим сумму  резерва, накопленную на момент проведения ремонта:

14 525 руб. х 3 квартала = 43 575 руб.

Сумма накопленного резерва составила 43 575 руб., фактические расходы на ремонт составили 68 000 руб. Сумма превышения фактических расходов над суммой накопленного резерва составляет 24 425 руб.

В соответствии с п.2 ст.324 НК РФ в том случае, если сумма фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат в целях налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Таким образом, в III квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет учтена сумма расходов на ремонт в размере накопленного резерва, т.е. 43 575 руб., в IV квартале (31 декабря 2011 г.) в целях налогообложения прибыли будет признана оставшаяся сумма резерва - 14 525 руб.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. будет выявлена сумма превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой созданного резерва, которая составляет 9900 руб. (68 000 руб. - 58100 руб.) и которая будет учтена в составе прочих расходов на 31 декабря 2011 г.

 

3. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно  не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском  учете организации выбытие объекта  основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств выбывают из организации  в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- передача объектов  основных средств в виде вклада  в уставный капитал других организаций;

- передача по  договорам дарения объектов основных  средств;

- списание в  случаи морального и (или) физического износа;

- ликвидации  при авариях стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях;

- по другим  причинам.

Решение о списании основного средства принимает организация - собственник этого имущества. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае решение о выбытии и реализации основных средств должно приниматься собственником.

3.1. Учет выбытия основных средств в случае продажи

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Реализация  объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного  средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация  получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные  с продажей основных средств, относятся  к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия  основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

В бухгалтерском  учете операции по реализации объекта  основных средств отражаются проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание  операций
Дебит	Кредит
62	91	отражена выручка  от реализации объекта основных средств
91 (76)	68	начислен НДС  со стоимости реализации
01-2	01	списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств
02	01-2	списана сумма  начисленной амортизации
91	01-2	остаточная  стоимость объекта основных средств  списана в состав операционных расходов
91	23 (69,70)	в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств
99	91	выявлен финансовый результат от реализации основного средства