Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

• путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 «Нематериальные активы».

При первом способе для начисления амортизации используется используется отдельный пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается  начисление амортизации, а по дебету —списание амортизации по выбывшим нематериальным актинам

При начислении амортизации по объектам нематериальных  активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,  26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов оформляется проводкой: Д-т сч. 05 к-т сч. 04 [2,218]

При втором способе учета амортизации-равномерного уменьшения остатка стоимости объектов НМА-сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 в дебет счетов затрат и расходов-08,20,23,26,29,44 и др.

При полном погашении стоимости амортизации объекта НМА последний до прекращения срока действия патента, свидетельств, других охранных документом продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов; Д-т сч. 04 к-т сч 91.

Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых НМА списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации следующей проводкой:

Д-т сч 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91» Прочие доходы и расходы», субсчет 91.4 «Выбытие НМА».

Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится организацие-правовладельцем.[2,219]

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут

отражаться следующим образом[6]:

Таблица №6.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08
2	По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов
2.1	с использованием счета для учета амортизации	20, 44...	05
2.2	без использования счета для учета амортизации	20, 44...	04

Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.)

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.[1,341]

1.3.2. Инвентаризация НМА.

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т.п.).

Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 является закрытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т.п.).[3,195]

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используется и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже. В процессе инвентаризации НМА проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости НМА, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальны, активов а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ- 1а).[3,196]

1.4. Учет выбытия нематериальных  активов.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

• Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
• Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
• Продажа нематериальных активов
• Безвозмездная передача нематериальных активов
• Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
• Передача объектов нематериальных активов по договору мены

Выбытие НМА ведется на счете 91»Прочие доходы и расходы», субсчете 91.4 «Выбытие НМА». По дебету субсчета 91.4 отражается сумма остаточной стоимости НМА, понесенных в результате выбытия этих активов, а так же суммы НДС по реализуемым активам. В кредите счета 91.4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В конечном итоге дебетовое(убыток, расход) или кредитовое ( прибыль, доход) сальдо по счету 91.4 списывается на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».[1,248]

По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 05 «Амортизация нематериальна . К-т 04 «Нематериальные активы»- на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов. К-т04        «Нематериальные активы»- на остаточную стоимость НМА.

Д-т 91.4     «Выбытие нематериальных активов. К-т 44 «Расходы на продажу»,

70«Расчеты с персоналом  по оплате труда»-на сумму расходов  связанных с реализацией;

Д-т 91-4     «Выбытие нематериальных активов». К-т 68» Расчет по налогом и сборам2- на сумму начисленной НДС.

Д-т 62         «Расчеты с покупателями и заказчиками. 76 «Расчеты  с  разными дебиторами и  кредиторами., 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -

Д-т 91.4     «Выбытие нематериальных активов» К-т 91.9     «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д-т 91.9     «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99         «Прибыли в убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных;

б) в случае возникновения убытка

Д-т 91-9     «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-4     «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией»                    нематериальных активов;

Д-т 99 « Прибыль и убытки». К-т 91.9» Сальдо прочих доходов и расходов»-на сумму убытка от продажи НМА.[1,249]

Продажа нематериальных активов

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов.

Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

Безвозмездная передача нематериальных активов

В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

Передача объектов нематериальных активов по договору мены

Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Практическая часть

Задание 1. Журнал хозяйственных операций

1 Остатки по счетам  на 1 сентября 2005 года                                                                табл.1

№ счета	Наименование счета	Вариант № 1
		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
А	Б	1	2
01	Основные средства	360000
02	Износ основных средств		56000
10	Материалы	280000
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	40000
20 20.1 20.2	Основное производство, в т.ч.: Цех №1 Цех №2	180000 100000   80000
26	Общехозяйственные расходы	X	X
40	Готовая продукция	18000
90	Продажи	х	х
50	Касса	17000
51	Расчетный счет	1900000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	48000	240000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	х	х
68 68.1 68.2	Расчеты с бюджетом, в т.ч.: Подоходный налог НДС	24000   24000	62000 62000
69     69.1 69.2 69.3	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч.:   ФСС Пенсионный фонд ФОМС		382000     44000                300000  38000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		960000
71	Расчеты с подотчетными лицами	8000	1000
99	Прибыли и убытки		544000
84	Нераспределенная прибыль	170000
80	Уставный капитал		800000
	Итого	3045000	3045000