Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

 

Приобретение нематериальных активов по договору мены

Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату неденежными средствами. Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.[6]

Наиболее часто оценка нематериальных активов проводится для следующих целей:

• при определении стоимости вклада в уставный капитал;
• при инвентаризации (учете) и введении оценки интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот;
• для оптимизации выплат налога на имущество;
• при выдаче кредита под залог исключительных прав;
• для привлечения инвесторов и других операций;
• при разрешении конфликтов при использовании оценки интеллектуальной собственности, в т.ч. при определенииущерба вследствие нарушения исключительных прав на нематериальные активы;
• при уступке прав на объект интеллектуальной собственности и выдаче лицензий на их использование.

Оценка нематериальных активов особенно важна для предприятий высокотехнологических отраслей. Как правило, для крупных и "известных" компаний именно стоимость нематериальных активов вносит заметный вклад в общую стоимость предприятия (для некоторых западных предприятий даже превышая 50%). Однако в российской практике нематериальные активы, как правило, недооцениваются. Высокотехнологические предприятия, как правило, обладают значительным объемом нематериальных активов. Знание их реальной стоимости и умелое их использование способны значительно укрепить позиции компании на рынке.

1.2.Учет поступления нематериальных  активов.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных нематериальных активов в синтетическом  учете используется активный счет 04 «Нематериальные активы», 05 « Амортизация НМА»,19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,. Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов,  выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции,  выполнении  работ, оказании услуг либо при использовании для управленческих нужд организации. Унифицированной формой документа аналитического учета нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (НМА-1). Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документом на приобретение и перемещение нематериальных активов, содержит основные характеристики учитываемых объектов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.[2,209]

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.[1,236]

К основным операциям поступления НМА относится их получение в собственность в качестве вклада в уставной капитал, приобретения  за плату и безвозмездно, путем изготовления в организации, а также в пользовании. Основные записи на счетах бухгалтерского учета по формированию первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, приобретенных  за плату.

Корреспонденция счетов:

Таблица №1.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08.5	76
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19.2	76
3	Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к  использованию:
3.1	материальные	08.5	10
3.2	на оплату труда	08.5	70
3.2	по отчислениям в бюджет	08.5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76	51
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	08.5
6	Зачет суммы НДС	68	19.2

 

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

 Корреспонденция счетов:

Таблица №2.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость потребленных материалов	08.5	10
2	Заработная плата	08.5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08.5	69
4	Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	76
6	Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов	08.5	23
7	Начисление  НДС по суммам фактических  затрат,       связанных  с созданием нематериальных активов	08.5	68

 

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал.

Корреспонденция счетов:

 Таблица №3.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал	75.1	80
2	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08.5	75.1
3	Приняты к учету нематериальные активы	04	08.5

 

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе.

Корреспонденция счетов:

Таблица №4.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Безвозмездное поступление нематериальных активов
1.1	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08.5	91.1
1.2	с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	08.5	98.2
1.2	признание внереализационных доходов	98.2	91.1

 

Приобретение НМА по договору мены.

Таблица №5

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принятие к учету объекта НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)	08.5	60
2	НДС по приобретенные НМА	19.2	60
3	Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА	60	90.1
4	Зачет обязательств по договору мены	60	62
5	Разница между стоимостью НМА и проданной продукцией(товаров, работ , услуг)	90.1	62
6	Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08.5

 

1.3. Учет амортизации и  инвентаризации нематериальных  активов.

1.3.1 Учет амортизации НМА.

При использовании стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

• линейный-исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования;
• уменьшаемого остатка-исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку по сроку полезного использования объекта; [2,217]
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)-исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемых объемах продуктов труда за весь срок полезного использования НМА.

В течение отчетного года независимо от применяемого способа амортизации отчисления по НМА начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляются равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.[2,218]