Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.                                                         

Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.[1,235]

Есть много различных типов и классов нематериальных активов, но наиболее часто в мировой практике их классифицируют по шести основным категориям:

1. Нематериальные активы, связанные с рынком. Активы, которые  в основном используются в  маркетинге, при продвижении товаров  и услуг. Например, торговые марки, фирменные имена, газетные заголовки, доменные имена.

2. Нематериальные активы, связанные с заказчиком. Образуются  в результате взаимодействия  с партнерами. Например, список заказчиков (клиентов), невыполненных заказов.

3. Нематериальные активы, связанные с искусством. Авторские  права на литературные, музыкальные  произведения, картины, фотографии, видео- и аудиовизуальные материалы.

4. Нематериальные активы, связанные с договором (контрактом). Представляют стоимость прав, вытекающих  из договора (контракта). Например, франшиза (специальный вид лицензирования, когда компания - владелец известной  торговой марки предоставляет  другой компании право размещать  эту торговую марку на своей  продукции, но при этом получает  право контроля за качеством  и вторыми характеристиками продукции  компании-франчайзера), лицензии, разрешение  на строительство, право на радиовещание.

Франчайзинг--предоставляемое государственными органами право использовать государственное имущество, либо предоставляемое коммерческими организациями право использовать особые проекты, либо предоставить особую услугу.(Например, Макдоналдс) Таким образом франчайзин предоставляет собой аренду готового бизнеса. [4,370]

5. Нематериальные активы, связанные с техническими и  прикладными науками инновацией  и техническим прогрессом. Например, запатентованные технологии и  секреты производства.

6. Гудвилл. Его называют  самым нематериальным из нематериальных  активов из-за того, что он просто "впечатан" в предприятие. Гудвилл  может быть продан только вместе  с предприятием. Все нематериальные  активы, которые трудно идентифицировать  или оценить, относят к гудвиллу. [6]

1.1.3. Оценка нематериальных  активов.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 "Нематериальные активы" и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году. Вышеупомянутый документ регламентирует порядок отражения объектов интеллектуальной собственности, а также организационных расходов и деловой репутации в бухгалтерской отчетности организаций.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе--по остаточной.

Первоначальная оценка. Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Последующая оценка. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Дооценка, Уценка. Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. 

Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).  

Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Обесценение. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. 

Поступление нематериальных активов.Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;

• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);
• объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц-- по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога па добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;
• объекты, полученные по договору дарения     и в иных безвозмездного дарения--по рыночной стоимости на дату оприходования;
• объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество—по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества[1,235]
• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами -           

-на основе рыночных  цен на данные объекты;

-на основе рыночной  стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;              

• объекты, произведенные в самой организации – по стоимости их изготовления.[1,236]                                             

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

После принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации

Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде ЕСН, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.

После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

• непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов
• по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.