Подготовка аудиторского исследования

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение  экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб  аудита определены между сторонами  в долгосрочном договоре, письмо может  не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

Порядок составления и  представления письма определяет Федеральный  стандарт аудита №12 «Согласование  условий проведения аудита».

В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания; дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

1. По условиям аудиторской  проверки:

• об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
• должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

2. По обязательствам аудиторской  организации:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

3. По обязательствам экономического  субъекта:

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Подробнее с этими указаниями можно познакомиться, изучив международный  стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относятся:

• общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов аудита;
• предлагаемые условия оплаты труда;
• предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Жесткие рекомендации по составлению  письма аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство  экономического субъекта не всегда правильно  понимает цели и задачи аудита и  не представляет, какие действия потребуются  от него и работников предприятия, а  также степень ответственности  за предоставленную для проверки документацию.

Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской  проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном  аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.

Аудитор может принять  решение не составлять каждый раз  новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

а) любой признак, указывающий  на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

в) кадровые изменения в  высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого  лица;

г) изменения в структуре  собственности аудируемого лица;

д) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

е) требования законодательства Российской Федерации.

 

4. Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на оказание аудиторских  услуг регулирует взаимоотношения  аудитора, аудиторской фирмы с  клиентом. По договору на оказание аудиторских  услуг исполнитель-аудитор обязуется  оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое  соглашение интересов участвующих  сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания аудиторских  услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности  в привлечении сторонних консультантов  и экспертов.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям  ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских  услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором  и заказчиком-клиентом, а также  интересов третьих лиц (пользователей  информации финансовой отчетности). Последнее  связано с тем, что аудитор  несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении  им ущерба в результате неквалифицированной  проверки.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Согласно требованиям  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 12 «Согласование условий  проведения аудита» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие  основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг:

а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором  период;

б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором  видов услуг, сопутствующих аудиту;

2. Условия оказания аудиторских услуг:

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги;

3. Права и обязанности аудиторской организации:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения  форм и методов аудиторской проверки;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой  для проведения аудита, а также  получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получения по письменному  запросу необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

д) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

е) обращения к эксперту в случае появления такой необходимости;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации и другие;

4. Права и обязанности экономического субъекта:

а) создания аудиторским  организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и  оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения  доступа в систему компьютерной обработки информации, а также  выдачи по запросу аудиторов разъяснений  и объяснений в устной и письменной форме;

б) получения от аудиторских  организаций информации о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских  замечаний и выводов;

в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой  нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности;

д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

е) исключения давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

а) порядок определения  стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе  выплаты аванса либо задатка.

Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предварительная  оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости  аудиторских услуг. Предоплата в  определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.

Наряду с этим текст  договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства:

1) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

2) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

3) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

4) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

5) указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

6) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.

В договоре на оказание аудиторских  услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может  выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки  представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский  отчет еще не готов, что очень  осложняет работу.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками  и заключениями. Результаты аудиторской  проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор  может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.