Податковий облік ПДВ при загальній системі оподаткування

        Багато помилок виникає саме  при використанні правила «першої  події». Як відомо, податковий кредит  може виникати лише за умови  наявності документа – податкової  накладної, яку виписує постачальник або іншого підтверджуючого документа, тобто податковий кредит може настати в момент отримання податкової накладної від постачальника. Проте якщо постачальних за якихось умов її затримує, підприємство не може відобразити податковий кредит (Дт 641). В цьому випадку замість 641 рахунку буде використовуватись «дублер» - рахунок 644 «Податковий кредит». Наприклад, отримали товар, проте накладна ще не надійшла – Дт 28 Кт 631, відображено податковий кредит – Дт 644 Кт 631, отримання накладної – Дт 641 Кт 644. Відповідно, якщо замість 644 використати 641, можна зависити суму свого податкового кредиту та неправильно визначити суму ПДВ до сплати. На нашу думку, легше використовувати касовий метод, оскільки за ним податковий кредит чи податкове зобов’язання може виникати лише в момент оплати, а не за «першою» подією. Від так лише після отримання грошей від покупця ми можемо відобразити податкове зобов’язання – Дт 311 Кт 361, Дт 643 Кт 641. Використовуючи касовий метод розбіжностей у бухгалтерському та податкового обліку не мають бути, оскільки все дуже просто – 1) наше підприємство перерахувало гроші за отриману продукцію – наступив податковий кредит, 2) отримано гроші на поточний рахунок – виникло податкове зобов’язання [16, С.328].

      Значним недоліком бухгалтерського й податкового обліку податку на додану вартість є той факт, що нормативними документами з обліку ПДВ не передбачено та не встановлено конкретний порядок перевірки й звірки підсумкових даних про податковий кредит і податкове зобов’язання з ПДВ за звітний період перед складання податкової декларації з податку на додану вартість, що не сприяє попередженню й недопущенню помилок при складанні декларації. Тому необхідно внести порядок перевірки і звірки податкового і бухгалтерського обліку ПДВ в нормативно-правових документах, це в свою чергу сприятиме правильному відображенню сум ПДВ, що сплачується до бюджету та уникненню штрафних санкцій.

      Вдосконалення обліку ПДВ можна також розглядати і в частині його автоматизації. Сьогодні в Україні на підприємствах різних галузей застосовуються такі бухгалтерські програми, як 1С-Бухгалтерія, Торг-інфо, Бест тощо, за допомогою яких можна автоматизувати та вдосконалити процес бухгалтерського та податкового обліку.

     Основою полегшення ведення документації з  обліку ПДВ є удосконалення організації обліку та звітності з ПДВ в умовах застосування ЕОМ,а особливо програми "1С: Бухгалтерія 8.0".

     Облік ПДВ у "1С: Бухгалтерія 8.0" ведеться автоматично на підставі документів та операцій, які вводяться користувачами в інформаційну базу, а також ряду спеціалізованих документів, опис яких наведено нижче. "1С: Бухгалтерія 8.0" забезпечує автоматичне формування звітних форм, передбачених НК РФ та іншими нормативними документами:

• книга продажів;
• книга покупок;
• податкова декларація з податку на додану вартість;
• податкова декларація з податку на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків.

     Порядок ведення обліку ПДВ складається  з 3 частин.

     Перша частина ("Початок ведення обліку ПДВ") присвячена тому, яким чином  почати вести облік ПДВ в програмі таким чином, щоб надалі використовувати закладені в ній функціональні можливості. Процедура введення початкових залишків по ПДВ не зводиться тільки до введення початкових сальдо по рахунках 19 "ПДВ по придбаних цінностях", 76.Н "Розрахунки з ПДВ, відкладеного для сплати в бюджет" (для організацій, що визначають податкову базу ПДВ "по оплаті") і 76.АВ "ПДВ за авансами і предоплатам". Для правильної роботи системи в подальшому потрібно заповнити регістри "ПДВ продажу" (в якому накопичуються всі дані про нараховані суми ПДВ) і "ПДВ покупки" (служить для зберігання даних про суми ПДВ, що підлягають прийняттю до відрахування), при цьому дані регістрів і дані бухгалтерського обліку не повинні суперечити один одному.

     Для вирішення цього завдання призначений документ "Введення початкових залишків ПДВ" (меню "Основна діяльність"). Документ має три режими заповнення та проведення ("Операції"):

1. ПДВ по придбаних цінностей;
2. ПДВ по авансам отриманим;
3. ПДВ, не отриманий від покупців.

     Друга частина ("Нарахування ПДВ до сплати і книга продажів") присвячена питанням автоматизованого обліку нарахувань ПДВ до сплати в бюджет.

     Третя частина ("Вирахування з ПДВ  і книга покупок") присвячена питанням обліку сум ПДВ, що пред'являються  до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ.

     Отже, сьогодні ПДВ є одним із найпоширеніших та найпроблемніших податків, тому необхідно застосовувати нові шляхи вдосконалення обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість, що значно полегшить ведення обліку даного податку, правильного і достовірного його відображення на бухгалтерських рахунках як в фінансовому обліку, так і в податковому, а, відтак, і правомірної його сплати до бюджету, а саме:

      - при визначенні події, за якою настає право на отримання податкового зобов’язання або податкового кредиту використовувати касовий метод;

      - необхідно здійснювати перевірку і звірку податкового і бухгалтерського обліку сум ПДВ на підприємствах;

      - здійснювати автоматизацію облікового  процесу, в тому числі і обліку  ПДВ, використовувати для цього програмне забезпечення «1С:Бухгалтерський облік для України»;

      - запроваджувати подання звітності  податковим органам у електронному  вигляді. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Висновки

     У даній курсовій роботі відображено практичні та теоретичні аспекти податкового та фінансового обліку податку на додану вартість, виявлено ряд недоліків і переваг обліку ПДВ та запропоновано шляхи їх вирішення.

     На  основі проведеного дослідження  можна зробити наступні висновки:

     1. Податок на додану вартість - це частина новоствореної вартості на кожному етапі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), що надходить до бюджету після їх реалізації. Інакше кажучи, ПДВ - це непрямий податок, який стягується до бюджету у вигляді надбавки до ціни товару, який сплачується споживачами.

      2. Податок ПДВ відноситься до непрямих податків та включається підприємством, яке продає товари чи послуги, в ціну товару зверх собівартості виробництва та очікуємого прибутку, в ціні вказується особливою строкою, яка враховується в окремих регістрах бухгалтерського обліку.

     3. Податок ПДВ розраховується підприємствами як різниця сум отриманого ПДВ від покупців за продаж їм товарів і послуг та сумою сплаченого ПДВ в ціні матеріалів, товарів та послуг, придбаних підприємством.

     4. Основним документом, у якому ведеться первинний облік ПДВ є податкова накладна. Вона служить підставою для збільшення податкового зобов’язання продавця та податкового кредиту покупця. Іншими документами для збільшення податкового кредиту є вантажна митна декларація, транспортні квитки, готельні рахунки, товарні, касові та банківські чеки.

     5, Податковий облік ПДВ здійснюється  в розрізі податкового зобов’язання  та податкового кредиту на  підставі податкових накладних.  Формою для систематизації їх  даних служить Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

     6. Фінансовий облік податку на  додану вартість регламентується  Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість. Для обліку ПДВ використовуються субрахунки 641 «Розрахунки за податками», 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит». ПДВ відображається у Звіті про фінансові результати.

     7. Форми, порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено Наказом ДПА України Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

     8. Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду.

     9. Сьогодні ПДВ є одним із найпоширеніших та найпроблемніших податків, тому необхідно застосовувати нові шляхи вдосконалення обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість, що значно полегшить ведення обліку даного податку, правильного і достовірного його відображення на бухгалтерських рахунках як в фінансовому обліку, так і в податковому, а, відтак, і правомірної його сплати до бюджету, а саме:

      - при визначенні події, за якою настає право на отримання податкового зобов’язання або податкового кредиту використовувати касовий метод;

      - необхідно здійснювати перевірку і звірку податкового і бухгалтерського обліку сум ПДВ на підприємствах;

      - здійснювати автоматизацію облікового  процесу, в тому числі і обліку  ПДВ, використовувати для цього  програмне забезпечення «1С:Бухгалтерський облік для України»;

      - запроваджувати подання звітності  податковим органам у електронному  вигляді. 

    Список використаних джерел

1. Бюджетний Кодекс України від 21 червня 2001 року № 2542-III // Із змінами і доповненнями, внесеними законами України станом від 16 квітня 2009 року N 1275-VI – http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

2. Закон України  “Про порядок погашення зобов'язань  платників податків перед бюджетами  і державними цільовими фондами” від 21.12.2000 № 2181-ІІІ //Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від 24 липня 2009 року N 1617-VI – http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

3. Закон України  “Про систему оподаткування в Україні” від 25.06.1991 N 1251-XII // Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від 17 листопада 2009 року N 1565-VI– http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

4. Закон України  „Про податок на додану вартість”  від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР // Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом змін від 22 грудня 2009 року N 1782-VI– http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

5. Інструкція «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій» : Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 / [Електронний ресурс].  Доступно з: http://www.dtkt.com.ua
6. Концепція реформування податкової системи України (Підготовлено робочою групою Секретаріату Президента України у складі: В.Ланового, І.Акімової, М.Альперовича, Д.Боярчука, І.Голоднюк, Дубровського, М.Катеринчука, С.Кисельова, С.Ковалюка, Ляпіної, О.Пасхавера, М.Полудьоного, О.Рогозинського, А.Федоренка) Київ, вересень, 2005 р.

7. Митний  Кодекс України від 11 липня 2002 року N 92-IV // Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від 4 червня 2009 року N 1451-VI, ОВУ, 2009 р., N 49, ст. 1645– http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

8. Податковий  кодекс України: - Офіц. вид. – К.: Голос України, 2010

9. Порядок ведення  реєстру отриманих та виданих  податкових накладних // наказ Державної  податкової адміністрації України  від 30 червня 2005 р. N 244 ( Із змінами і  доповненнями, внесеними наказами Державної  податкової адміністрації України станом від 26 жовтня 2009 року N 582) – http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

10. Про вдосконалення  механізму бюджетного відшкодування  податку на додану вартість за операціями з експорту продукції // Постанова КМУ від 1 березня 2002 р. N 243 (Із змінами і доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України станом від 26 березня 2008 року N 251) – http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010

11. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії  між підрозділами органів державної  податкової служби України при організації  та проведенні перевірок достовірності  нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість // Наказ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ від 18 серпня 2005 року N 350 (Із змінами та доповненнями, внесеними наказами Державної податкової адміністрації України станом від 20 жовтня 2009 року N 568 ) – http://www.liga-zakon.net - Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України “Ліга-закон”, 2010