Податковий облік ПДВ при загальній системі оподаткування

     Слід  зазначити, що ставка розміром 17% буде діяти з 1 січня 2014 року, а до 31 грудня 2013 року діятиме ставка 20%.

      Звільняються від оподаткування ПДВ операції з:

      1) постачання продуктів дитячого харчування та  товарів дитячого асортименту для немовлят;

      2) постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

      3) постачання:

      а) технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для інвалідів та інших пільгових категорій населення;

      б) комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для інвалідів та інших пільгових категорій населення за переліком, затвердженим КМУ;

      в) легкових автомобілів для інвалідів  уповноваженому органу виконавчої влади  з їх оплатою за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та коштів фондів загальнообов’язкового державного страхування, а також операції з їх безоплатної передачі інвалідам;

      4) постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;

      5) постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів;

      6) постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів;

      7) постачання послуг з:

      а) утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах;

      б) утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах  для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг);

      в) харчування та облаштування на нічліг та надання інших соціальних послуг бездомним громадянам у центрах  обліку, закладах соціального захисту для бездомних громадян, а також особам, звільненим з місць позбавлення волі, у центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі;

      г) харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я;

      8) постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку;

      9) постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення;

      10) постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами;

      11) надання благодійної допомоги;

      12) надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;

      13) безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III - IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави;

      14) постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.

      15) Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України майна як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, а також як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу".

      16) Звільняються від оподаткування операції банків з продажу (передачі) або придбання зобов’язань за депозитами (вкладами) та ін. [8].

     Отже, податок на додану вартість - це частина новоствореної вартості на кожному етапі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), що надходить до бюджету після їх реалізації. Інакше кажучи, ПДВ - це непрямий податок, який стягується до бюджету у вигляді надбавки до ціни товару, який сплачується споживачами.

      Податок ПДВ відноситься до непрямих податків та включається підприємством, яке продає товари чи послуги, в ціну товару зверх собівартості виробництва та очікуємого прибутку, в ціні вказується особливою строкою, яка враховується в окремих регістрах бухгалтерського обліку.

     Податок ПДВ розраховується підприємствами як різниця сум отриманого ПДВ  від покупців за продаж їм товарів  і послуг та сумою сплаченого ПДВ  в ціні матеріалів, товарів та послуг, придбаних підприємством.

     За  податковою класифікацією – податок  на додану вартість є:

     - непрямим податком на споживання, який не залежить від доходів  та платоспроможності суб’єкта  споживання і сплачується ним  в сумі вартості придбаних  товарів або послуг;

     - е пропорційним податком з  постійною ставкою оподаткування,  не залежною від суми споживання;

     - не включається до валових  витрат собівартості підприємства  та валових доходів підприємства, тобто не приймає участі у  формуванні податку на прибуток  підприємства;

     - сплачується до бюджету продавцем предмету споживання за декларативною формою взяття на себе податкових зобов’язань, які є сумою отриманого платником ПДВ податку в сумі реалізованих товарів та послуг іншим СПД;

     - частково відшкодовується платнику  ПДВ із бюджету на рівні  податкового кредиту, який є  сумою сплаченого платником ПДВ  податку іншим СПД в операціях придбання товарів та послуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Оцінка законодавчо-нормативної  бази та літературного  забезпечення податкового  обліку ПДВ 

     Податок на додану вартість (ПДВ) є загальнодержавним, непрямим податком на споживчу вартість, що справляється з юридичних та фізичних осіб [4]. ПДВ є відносно молодим податком. Він був розроблений і запроваджений вперше у Франції у 1954 р. Сплата податку на додану вартість у більшості країн визначається характером угоди, а фінансовий стан платника не береться до уваги. Поширене застосування диференційованих ставок. Зокрема, у Франції діють кілька ставок ПДВ: основна ставка - 18,6%, збільшена ставка - 22%, знижена ставка - 7% (на товари культурного вжитку). При цьому ПДВ доповнюється рядом непрямих акцизів та мит [4].

     В Україні податок на додану вартість запроваджений з 1992 р. і до 01.01.2011 року стягувався на основі Закону України "Про податок на додану вартість" в редакції від 3 квітня 1997 р. [8], згідно якому ПДВ є частиною новоствореної вартості, що сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг.

     З 01.01.2011 року основним правовим актом  України, яким впроваджений та регулюється  податок на додану вартість (ПДВ), є  Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI [8], яким скасовані наступні документи регулювання ПДВ у 1997 – 2010 рр.:

     1. Закон України “Про систему  оподаткування в Україні” від 25.06.1991 N 1251-XII [3];

     2. Закон України "Про податок  на додану вартість" в редакції від 3 квітня 1997 р. [4];

     3. Закон України “Про порядок  погашення зобов'язань платників  податків перед бюджетами і  державними цільовими фондами”  від 21.12.2000 № 2181-ІІІ             Додатково до Податкового Кодексу [8] основними законодавчими документами, які регулюють стягнення ПДВ при експортно-імпортних операціях та розподілення ПДВ між бюджетами в Україні є:

     1. Бюджетний Кодекс України від 08 липня 2010 року № 2456-VI [1];

     2. Митний Кодекс України від  11 липня 2002 року N 92-IV [7].

     Основними нормативними актами України (постанови КМУ, накази ДПА України), якими регулюється та адмініструється податок на додану вартість (ПДВ) є наступні документи:

     а) постанови КМУ:

     - Про затвердження Порядку випуску,  обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України [12];

     - Про вдосконалення механізму  бюджетного відшкодування податку  на додану вартість за операціями  з експорту продукції [10];

     б) накази ДПА України:

     - Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання [13];

     - Порядок ведення реєстру отриманих  та виданих податкових накладних  [9];

     - Про затвердження Методичних  рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість [11].

     Податковий  Кодекс України [8] визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуємих та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

    Свого часу країни, які запроваджували ПДВ, стикалися з деякими проблемами. Їх висвітленню та вирішенню були присвячені роботи таких зарубіжних вчених, як М. Лоре, Ш. Бланкарт, С.Л. Брю, М. Дауні, Е. Доллан, Х. Єсколано, Х. Зи, Б. Кастан’єд, К. Макконнел, Дж. Стігліц, Б. Терра, П. Шом, а також російських вчених А.В. Сігіневич, Д.Г. Черник та ін. Однак в Україні окремі проблеми, пов’язані із застосуванням ПДВ, залишаються невирішеними, не зважаючи на те, що в останні роки вони були предметом гострих дискусій, і на їх вирішення були спрямовані наукові праці таких вчених, як В.Л. Андрущенко, В.В. Буряковський, В.П. Вишневський, П.Т. Гега, А.І. Даниленко, О.Д. Данілов, М.П. Кучерявенко, І.О. Луніна, П.В. Мельник, А.М. Соколовська, С. О. Терьохін, В.М. Федосов,  Н.П. Фліссак, Л.М. Шаблиста, О.І. Шитря, а також експертів МВФ, Європейського союзу.

     Питання, пов'язані з використанням ПДВ, його роллю у системі оподаткування, а також окремі проблеми застосування цього податку та механізму його справляння виступають предметом дослідження  цілого ряду вітчизняних науковців  та практиків, зокрема В. Андрущенка, В. Буряковського, В. Геєця, О. Василика, О. Данілова, Т. Єфименко, М. Кучерявенко,  І. Луніної, С. Льовочкіна, В. Опаріна, В. Пинзеника, А. Соколовської,  Д. Сологуба, В. Суторміної,  В. Федосова та ін.

     Незважаючи  на широкий спектр фахових досліджень, деякі питання щодо механізму справляння ПДВ залишаються актуальними і остаточно не вирішеними. Ряд аспектів механізму справляння ПДВ потребує подальшого більш глибокого дослідження з урахуванням специфіки функціонування податкової системи України. Це, зокрема, виявлення особливостей функціонування ПДВ на сучасному етапі, визначення досконалих форм, методів та принципів застосування податку на додану вартість в Україні, дослідження факторів впливу на динаміку і темпи росту цього податку в доходах бюджету, обґрунтування організаційно-правових та практичних заходів підвищення ефективності механізму справляння податку. 
 
 
 
 
 

     3. Первинний облік ПДВ 

     Основним первинним документом з ПДВ є податкова накладна – податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання у платника податку в зв’язку з продажем товарів, робіт, послуг і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця – платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів, робіт, послуг. Форма податкової накладної та порядок її складання затверджені наказом Державної податкової адміністрації України.