Ответы на вопросы к экзамену

Вклад в уставный капитал-Дт08 Кт75, покупка-Дт01 Кт75, безвозмездно-Дт08 Кт98, строительство-Дт01 Кт08 
 
 
 
 

23. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизационных отчислений

Амортизация - это  постепенное перенесение стоимости  объекта основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг).

Амортизация начисляется  независимо от финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений от первоначальной стоимости  основных средств.

Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения  его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации  приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных  работ на период, продолжительность  которого превышает 12 месяцев, а также  при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации: объекты жилищного  фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства  и тому подобные объекты; объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование.

По таким объектам начисляется износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту. Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. 

24. Учет реализации и прочего выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях: списания по причине непригодности  к дальнейшему использованию, продажи  на сторону, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, сдачи  имущества в аренду, лизинг, реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта  основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  выбытие основных средств организация  отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость  и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка  от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и  убытки". Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к  которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  в качестве операционных доходов  и расходов 

25. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

ПБУ №14/2007

К нематериальным активам относятся активы, отвечающие следующим требованиям:

1. Не имеют  материально-вещественной формы.2. Могут быть отделены от другого имущества.3. Предназначены для использования в производстве.4. Могут использоваться свыше 12-ти месяцев.5. Не предназначены для последующей перепродажи.6. Приносят доход.7. Сопровождаются документами, которые подтверждают как существование самого актива, так и исключительные права на него (патенты, свидетельства собственности и др. охранные документы).

Нематериальные  активы:1. Интеллектуальная собственность. Защищена патентным правом или авторским правом. Патенты на изобретение, свидетельство на полезность модели, патент на промышленные образцы, ТЗ, компьютерные программы, селекционные достижения, знак обслуживание, наименование мест прохождения.2. Деловая репутация (гудвил). Дел. репутация возникает в момент реализации организации в целом как всего имущественного комплекса. Если цена продажи выше оценочной стоимости то возникает положительная деловая репутация, которая является объектом нематериального актива. Если продажная цена ниже оценочной, то возникает отрицательная дел. репутация, которая не является объектом нематериального актива, а представляет собой скидку с цены и представляется как доход будущих периодов. Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется"Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

26. Учет поступления нематериальных активов: покупка, создание, безвозмездное получение, вклад в уставный капитал

При покупке  нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие  услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Нематериальные  активы считаются созданными в случаях:

1. исключительное  право на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей  или по конкретному заданию  работодателя, принадлежит организации-работодателю;

2. исключительное  право на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором  (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

3. свидетельство  на товарный знак или на  право пользования наименованием  места происхождения товара выдано  на имя организации.

Вклад в уставный капитал - фактическое поступление  вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Основанием являются учредительные документы, а также  акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.

Безвозмездно - отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе  внереализационных доходов, которые  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация  самостоятельно выбирает способ отражения  в учете безвозмездно полученных нематериальных активов: 1, непосредственно  в момент принятия к учету стоимость  нематериальных активов относят  на увеличение прочих доходов, 2, по мере начисления амортизации в течение  срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для  записей на счетах служит акт (накладная) приемки - передачи. Признание внереализационных  доходов, связанных с безвозмездным  получением нематериальных активов, в  учете отражается по дебету счета  доходов будущих периодов в корреспонденции  с кредитом счета прочих доходов  и расходов. 

27. Учёт амортизации нематериальных активов и методы её начисления

Амортизация - это  постепенное перенесение стоимости  НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).

Начисление амортизации  по НМА предприятие может производить  в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ состоит в определении годовой  суммы начисления амортизационных  отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования данного объекта.

При использовании  способа уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Начисление амортизации  способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) на объекты  НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования НМА.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его  к бухгалтерскому учету

Амортизация Н/А - счет № 05, начисляется по Кт, Дт 20 Кт 05 - производство, Дт 44 Кт 05 - торговля, Дт 26 Кт 05 - услуги. 
 

28. Особенности учета  организационных  расходов и деловой  репутации фирмы.

1) Деловая репутация  представляет собой своего рода "доброе имя" лица и учитывается  в составе его нематериальных  активов наряду с авторскими  правами, ноу-хау и торговыми  марками. Деловая репутация может  быть как положительной, так  и отрицательной. Положительная  деловая репутация связана с  позитивным отношением контрагентов  к её обладателю, с доверием  к нему и уверенностью в  положительном результате сотрудничества. Отрицательная деловая репутация  показывает нестабильность положения  её обладателя в экономическом  обороте, недоверие к нему со  стороны контрагентов.

Деловая репутация  может оцениваться как качественными, так и количественными показателями. В качестве примера количественного показателя можно назвать стоимостную оценку деловой репутации, используемую в российской экономической практике при бухгалтерском учёте нематериальных активов: стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения), т. н. гудвил (понятие используемое в зарубежной деловой практике).

Гудвилл (стоимость деловой репутации) равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимости чистых активов (стоимость всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

Передача гудвила означает передачу прав на фирму и её деловые связи при продаже торгового предприятия (например, передача инфраструктуры и информации о клиентах).

2) Организационные  расходы являются одним из  видов нематериального актива. К  организационным расходам относятся  расходы, связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Основание  - п.4 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет нематериальных  активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом  Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н. 

29. Учет выбытия нематериальных активов

Происходит в  следующих случаях:

1. Списание объекта  нематериальных активов за непригодностью  в связи с полной амортизацией  и потерей доходных качеств.  Основание для списания - акты  передачи нематериальных активов,  акты на списание нематериальных  активов, протоколы собрания акционеров  или участников совместной деятельности, приказы.2, Продажа нематериальных  активов 3, Безвозмездная передача  нематериальных активов 4, Внесение  объекта нематериальных активов  в счет вклада в уставный  капитал других организаций 5, Передача объектов нематериальных активов по договору мены.

При выбытии  нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации  списывается с кредита счета  учета нематериальных активов в  дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается  в дебет счета прочих доходов  и расходов. Туда же относят и  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы  НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете прибылей и  убытков.