За три рабочих дня простоя  И.И. Петрушиной начислено 1800 руб. (18 000 руб. : 20 дн. x 3 дн. x 2/3).

         Ее заработная плата за май  2008 г. - 17 100 руб. (18 000 руб. : 20 дн. x 17 дн. + 1800 руб.).

       Оплата  больничного за время простоя 

       Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в  том же размере, в каком сохраняется  за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое  застрахованное лицо получало бы по общим  правилам. Это установлено в п. 7 статьи 7 Федерального закона от 29.12.06 №255-ФЗ (далее  - Закон №255-ФЗ). Но речь идет только о случаях, когда работник заболел до приостановки деятельности организации, и его нетрудоспособность продолжалась в течение всего времени простоя или его части. Значит, при наступлении нетрудоспособности до начала простоя дни болезни, приходящиеся на время простоя, оплачиваются так же, как и сам период приостановки деятельности - не менее двух третей среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки) работника в зависимости от того, кто (или что) является виновником простоя.

       Если  работник заболел, когда деятельность организации уже была приостановлена, то пособие по временной нетрудоспособности ему не полагается.¹⁹ Также в случае, если заболел сотрудник, по вине которого возник простой, то в период приостановки деятельности организации пособие по временной нетрудоспособности ему не выплачивается, так как время простоя, возникшего по вине работника, не оплачивается.

       В 2009 году размер пособия за полный календарный  месяц не может превышать 18 720 рублей.²⁰ В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов.

       При расчете среднего заработка для  оплаты дней временной нетрудоспособности необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному  страхованию.²¹

       Пример2.3. ЗАО «Дина» 19 мая 2008 г. было вынуждено временно приостановить работу, так как рабочее помещение пострадало в результате тушения пожара в соседнем здании. Организация возобновила деятельность 26 мая 2008 г. Менеджер фирмы К.Б. Иванников болел с 16 по 20 мая 2008 г., что подтверждено листком нетрудоспособности. Оклад менеджера - 21 000 руб. Расчетный период (с 1 мая 2007 г. по 30 апреля 2008 г.) он отработал полностью. За это время ему было начислено 311 100 руб. с учетом премий, доплат и прочих надбавок, участвующих в расчете среднего заработка для оплаты больничных листов. На расчетный период приходится 366 календарных дней. Страховой стаж работника более восьми лет.

       Поскольку причины простоя не зависят от работодателя и работников, время  простоя оплачивается исходя из 2/3 должностного оклада.

       За  три дня простоя, когда К.Б. Иванников  не находился на больничном (21 - 23 мая  2008 г.), ему начислили 2100 руб. (21 000 руб. : 20 дн. x 3 дн. x 2/3).

       Размер  пособия по временной нетрудоспособности за период до начала простоя (16 - 18 мая  2008 г.) составляет 2550 руб. (311 100 руб. : 366 дн. x 3 дн. x 100%). Максимальный размер пособия ограничен, поэтому работнику выплачивается лишь 1669,35 руб. (17 250 руб. : 31 день x 3 дн.).

       За  два дня болезни, которые совпали  с временем простоя (19 и 20 мая 2008 г.), организация исчисляет пособие с учетом положений п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. Пособие, рассчитанное по правилам оплаты простоев, - 1400 руб. (21 000 руб. : 20 дн. x 2 дн. x 2/3).

       Величина  пособия, определенная по общим правилам оплаты больничных листов, - 1700 руб. (311 100 руб. : 366 дн. x 2 дн. x 100%).

       Размер  пособия, рассчитанного по правилам оплаты простоев, меньше (1400 руб. < 1700 руб.).

         Следовательно, выплате подлежит 1400 руб. Однако данную сумму  нужно еще сравнить с максимальным  размером пособия. Предельная  величина пособия - 1112,90 руб. (17 250 руб. : 31 дн. x 2 дн.). Она и выплачивается работнику.

       Итак, общая сумма, начисленная К.Б. Иванникову за май 2008 г., составляет 19 582,25 руб. (21 000 руб. : 20 дн. x 14 дн. + 2100 руб. + 1669,35 руб. + 1112,90 руб.).

       НДФЛ  и страховые взносы

       Оплата  времени вынужденного простоя считается  доходом работника, облагаемым налогом  на доходы физических лиц.²² Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

       Перечень  выплат, освобождаемых от обложения  НДФЛ, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Выплаты в размере не менее двух третей средней заработной платы работника за время простоя по вине работодателя не включены в указанный перечень доходов. Поэтому данные выплаты подлежат обложению НДФЛ. Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется организацией - работодателем (налоговым агентом) в порядке, предусмотренном в ст. 226 Налогового кодекса РФ.

       Объектом  обложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, перечисленным в подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам. Об этом указано в п. 1 ст. 236 Налогового  кодекса РФ. Оплата за время простоя связана с оплатой труда и работнику не может быть поставлено в вину то, что организация не может обеспечить ему фронт работ.

       Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ объектом обложения  и базой для начисления данных страховых взносов является объект налогообложения и налоговая  база по ЕСН. Значит, на выплаты за время  простоя взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном  порядке.

       Как известно, с 2010 года страхователи обязаны  уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд России, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ (далее Закон №212-ФЗ). Объект налогообложения по этим взносам не изменился. В части 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

       Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Основанием к этому  является п. 3 Правил начисления, учета  и расходования средств на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.00 №184, а правоотношения по указанным  взносам регулируются Федеральным  законом от 24.07.98 №125-ФЗ.  
 
 
 
 

 

       Заключение

       Временная приостановка коммерческой деятельности организации по причинам экономического, технологического, технического или  организационного характера считается  простоем.

       Типовой формы деловых бумаг по оформлению простоя не установлено. Работодатель разрабатывает их с учетом принятых в компании правил документооборота. В состав документов, которыми оформляются простои на предприятии входят:

       1. Служебная записка на имя руководителя компании от должностного лица, ответственного за организацию работ и уведомленного о простое, либо работника, получивших информацию о начале простоя.

       2. Листок учета простоев.

       3. Акт о простое.

       4. Приказ о простое на предприятии.

       Простой может возникнуть по вине работодателя, по вине работника, а также по обстоятельствам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя.

       Потери  от внутренних простоев в цехах списываются  на общецеховые расходы. Потери по внешним  причинам уменьшаются на суммы, взысканные с поставщиков, по вине которых вызваны  простои, и относятся на общепроизводственные расходы. На общепроизводственные расходы  относятся также потери от простоя  всего предприятия. Простои могут  возникнуть на производстве по ряду причин: при неисправности станков, оборудования; при отсутствии материалов, сырья, работы (заказов); в результате сбоев в  электроснабжении предприятия, а также  прекращения подачи газа, воды и  т. д.: в результате возникшего стихийного бедствия. Простои по внутрипроизводственным причинам списываются на себестоимость  продукции. В случае простоя по внешним  причинам не компенсируемые виновниками  потери включаются во внереализационные расходы.

 

       Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП)
3. Трудовой кодекс РФ
4. Налоговый кодекс РФ
5. Федеральный закон от 25.11.08 №216-ФЗ
6. Постановление Правительства РФ от 15.06.07 №375.
7. Письма Минфина РФ от 20.04.09 №03-11-06/2/67 и от 19.08.08 №03-11-04/2/142 и от 21.04.06. №03-03-04/1/367
8. Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
9. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.
10. Бухгалтерский управленческий учет. (Учебник) Вахрушина М.А. (2007, 6-е изд., 570с.) 
11. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. (2003, 3-е изд., 752с.) 
12. Управленческий учет. (Учебник) Карпова Т.П. (2004, 351с.)
13. Управленческий учет: Задачи и решения. (Учебно-методич. пособие) Просветов Г.И. (2006, 272с.)
14. «Российский налоговый курьер», 2008, N 13-14
15. «Кадровая служба и управление персоналом предприятия», 2010, N 3

       Приложения

Приложение 1

ГОСУДАРСТВЕННОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

ТРЕСТ «МОСОТДЕЛСТРОЙ № 1» 

г. Москва                                                                                              01.10.2008 г. 

А К Т

о простое 

Мной, производителем работ Зотовой Еленой Антоновной, в присутствии заместителя руководителя по производству Калины Евгения Дмитриевича, заместителя руководителя по экономике  и финансам Зеленюка Валерия Константиновича, 01 октября 2008 года в 9 часов 00 минут зафиксирован простой следующих работников ввиду отсутствия объектов и объемов работ: