Подтверждение обоснованности расходов при простое 

       Обоснованность  расходов при простое может быть подтверждена следующими документами:

• приказом руководителя с указанием времени начала и продолжительности простоя, его причин, размера оплаты времени простоя;
• актом специально созданной комиссии о расследовании причин простоя;
• извещением (заявлением) работника о начале простоя;
• объяснительной запиской работника (об отсутствии вины);
• справкой бухгалтера о размере потерь;
• претензией контрагенту;
• решением суда;
• табелем учета рабочего времени;
• налоговыми регистрами и т. п.

       Налог на имущество организаций 

       Для российских организаций объектами  налогообложения налогом на имущество  организаций признается движимое и  недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

       Правила формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах организации  установлены ПБУ 6/01, а также Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств.

       Этими документами не предусмотрен перевод  объектов, первоначально учтенных в качестве основных средств в другую категорию в том периоде, когда они временно не используются. То есть, если на балансе компании учтено движимое или недвижимое имущество, то временное приостановление деятельности не освобождает ее ни от обязанности уплаты налога на имущество организаций, ни от представления налоговой декларации (расчета по авансовому платежу).

       В случае исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц она может не платить не только налог на имущество организаций, но и другие налоги, плательщиком которых она являлась. Однако это не освобождает организацию от налоговых обязательств, возникших до исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц.

       Глава 2. Ответственность  при производственных простоях.

       2.1 Действия работодателя при простое 

       Нередко работодатели полагают, что снижение в связи финансово-экономическим  кризисом объема производства является в случае простоя причиной, не зависящей  от работодателя и работника, и производят работникам оплату времени такого простоя  в размере двух третей тарифной ставки, оклада.

       Однако  указанные действия работодателя в  данном случае не будут являться правомерными.

       Одной из основных обязанностей работодателя, установленных ст. 22 ТК РФ, является его обязанность предоставлять  работникам работу, обусловленную трудовым договором. Для этого работодателем  с целью обеспечения бесперебойной  работы организации должны приниматься  исчерпывающие меры, направленные на выполнение этой обязанности.

       Кроме этого, необходимо учитывать, что по сложившейся правоприменительной  практике с учетом норм гражданского законодательства неисполнение договорных обязанностей контрагентом работодателя по хозяйственному договору, если при  этом не имели место обстоятельства непреодолимой силы или иные исключительные обстоятельства (форс-мажор), отсутствие сырья, комплектующих, сложное финансовое положение работодателя к числу  обстоятельств, не зависящих от работодателя и работника, вызвавших простой, не относятся, поскольку все это  рассматривается в качестве предпринимательского риска, за который ответственность несет работодатель.

       Ответственность

       Работодателям необходимо помнить, что неоплата простоя в установленном трудовым законодательством размере является нарушением с их стороны законодательства о труде. Этот факт, в свою очередь, приводит к привлечению работодателя к административной ответственности согласно ст. 5.27 КоАП, в соответствии с которой нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

       - на должностных лиц - в размере  от 1000 до 5000 руб.;

       - на лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - от 1000 до 5000 руб.  или административное приостановление  деятельности на срок до девяноста  суток;

       - на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное  приостановление деятельности на  срок до девяноста суток.

       Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному  наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию  на срок от одного года до трех лет.

       При этом за указанное административное правонарушение к административной ответственности государственным  инспектором труда может быть привлечено одновременно и юридическое  лицо (если работодателем является юридическое лицо), и должностное  лицо этого юридического лица.

       Мнение  специалиста. Ольга Борзунова, консультант Правового управления Государственной Думы, кандидат юридических наук:

       «По идее, во время простоя работники не могут уходить с рабочих мест. Однако вопрос об отсутствии работников во время простоя на своих рабочих местах остается неурегулированным. Исходя из практики разъяснений по вопросам простоя, обращаем внимание, что большинство экспертов сходятся в том, что во время простоя работник должен присутствовать на своем рабочем месте. Особенно если простой занимает только часть дня.

       Правда, иногда работодателю невыгодно нахождение работника на работе, когда работы нет. Это связано с расходами, которые должен нести работодатель по обеспечению нахождения работника  на своем рабочем месте: оплата электроэнергии, отопления и т.д. Поэтому полагаем, что инициатива об отсутствии работника  во время простоя должна быть подкреплена  документами организации.

       Отсутствие  работника на рабочем месте в  период простоя без надлежащего  санкционирования руководством недопустимо  и является нарушением трудовой дисциплины. Принятое решение следует оформлять  приказом о том, что в период простоя (срок определяется приказом) работники  вправе отсутствовать на работе. Нормативные  правила по этому вопросу следует  предусмотреть коллективным договором, правилами внутреннего трудового  распорядка.

       Учитывая  изложенное, по нашему мнению, если в  решении о простое указано, что  работник может не присутствовать на рабочем месте, это не является нарушением трудового законодательства. Однако отсутствие работника на рабочем  месте в период простоя не исключает  обязанности работодателя соблюдать  требования ст. ст. 72.2 и 157 ТК РФ по отношению  к работнику.»

       2.2. Оплата труда  во время простоя

       Выплаты работникам во время простоя 

       Нормами Трудового кодекса РФ работнику  гарантирована оплата времени простоя  в определенном размере, и работодатель не имеет права не оплачивать время  простоя, а также оплачивать его  в размере меньшем, чем это  предусмотрено трудовым законодательством. В данном случае, понятно, речь идет не о простое, возникшим по вине самого работника.

       Убытки (потери), связанные с оплатой  времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться  как экономически неоправданные (постановление  Президиума ВАС РФ от 19.04.05 № 13591/04). Поэтому работодатель вправе включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, всю сумму оплаты работникам времени простоя как экономически обоснованные расходы. При этом конкретный размер оплаты времени простоя должен быть указан в коллективных (трудовых) договорах с работниками (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

       Порядок оплаты работникам за период приостановки деятельности организации зависит  от того, по чьей вине она произошла. Если простой произошел по вине работодателя, то оплата работникам должна осуществляться в размере не менее двух третей их средней заработной платы (ст. 157 Трудового кодекса РФ). В трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации может быть установлена оплата за период простоя в большем размере. Время простоя по вине работника не оплачивается.

       Как считает Д. П. Меликова - Эксперт журнала «Российский налоговый курьер», при расчете среднего заработка для оплаты времени простоя, необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.07 №922. При любой продолжительности простоя (несколько часов либо несколько полных рабочих дней) оплата производится исходя из среднего дневного заработка работника. Сумма к выплате определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней простоя, подлежащих оплате (п. 9 Положения о среднем заработке). Если длительность простоя менее одного рабочего дня, величина среднего дневного заработка делится на количество рабочих часов в смене и умножается на время простоя (в часах).

       Напомним, что в соответствии с п. 2 Положения  о среднем заработке при расчете  учитываются все виды выплат, предусмотренных  системой оплаты труда в организации, независимо от источников этих выплат.

       Пример 2.1. В ООО «Мельница» утром 21 мая 2008 г. вышел из строя станок. По этой причине оператор станка И.И. Петрушина не работала три полных рабочих дня - 21, 22 и 23 мая. О поломке станка она незамедлительно уведомила начальника смены. Срок эксплуатации станка, установленный заводом-производителем, истек два года назад, а требуемое техническое обслуживание в последние полгода не проводилось из-за увольнения специалиста. Должностной оклад И.И. Петрушиной - 18 000 руб. Кроме того, с 1 мая 2007 г. по 30 апреля 2008 г. ей было начислено 18 800 руб. за сверхурочную работу, 25 200 руб. - надбавка за выслугу лет, 20 000 руб. - премия по итогам 2007 г. Расчетный период, продолжительность которого 250 рабочих дней, работница отработала полностью. В мае 2008 г. 20 рабочих дней. В положении об оплате труда в ООО "Мельница" сказано, что время простоя оплачивается в минимальном размере, предусмотренном в Трудовом кодексе.

       Средний дневной заработок работницы  равен 1120 руб. [(18 000 руб. x 12 мес. + 18 800 руб. + 25 200 руб. + 20 000 руб.) : 250 дн.].

       За  период простоя по вине работодателя ей начислено 2240 руб. (1120 руб. x 3 дн. x 2/3).

       Заработная  плата, причитающаяся И.И. Петрушиной за май 2008 г., составляет 17 540 руб. (18 000 руб. : 20 дн. x 17 дн. + 2240 руб.).

       Как уже говорилось выше, простой по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада (должностного оклада), рассчитанного пропорционально времени простоя. Это установлено в ч. 2 ст. 157 ТК РФ. Значит, при расчете не учитываются различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам (например, за выслугу лет, профессиональное мастерство, руководство бригадой, работу в ночное время), премии, вознаграждения и иные выплаты, принимаемые во внимание при определении среднего заработка. Иными словами, сумма начислений в этом случае будет меньше суммы, выплаченной за время простоя, возникшего по вине работодателя.

       Пример 2.2. Воспользуемся условиями примера 2.1. Допустим, работа в организации была приостановлена из-за отключения в районе электроэнергии, которое произошло в результате обрыва проводов линии электропередачи во время сильной грозы со шквальным ветром.

       Поскольку простой был вызван внешними факторами, не зависящими от работодателя и работника, оплата за этот период производится исходя из должностного оклада работника.

       Годовая премия за 2007 г., надбавка за выслугу лет и оплата сверхурочной работы в расчете не учитываются.