Ответственность при производственных простоях

       По  мнению редактора журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»  Е. А. Соболева, потери от простоев из-за внутренних причин, например, если простой произошел по вине работника, отражаются с использованием счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме, удержанной из заработка работника;
•   Дебет 50 «Касса» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме денежных средств, внесенных работником в кассу предприятия;
• Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме расходов, не возмещаемых работником.

       Если  простой  вызван внешними факторами, не связанными с чрезвычайными обстоятельствами, то потери от простоя, а также затраты, не относящиеся к простою, организации отражают по дебету счетов учета затрат на производство. При этом принято расходы, связанные с простоем по внутрипроизводственным причинам относить на счет 20 «Основное производство» или на счет 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим списанием на счет 20 «Основное производство». Расходы, связанные с простоем по внешним причинам (из-за задержки поставки сырья и полуфабрикатов, отсутствия подачи сторонними организациями электроэнергии, воды, пара, технологических газов и т. п.), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов. Они  подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объему выпуска продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Основанием является п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поэтому затраты, формирующие себестоимость продаж, в период приостановления деятельности следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

       Управленческие  расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации, могут напрямую списываться в дебет счета 90 «Продажи» - на себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

       Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам.¹⁰ Они учитываются в составе убытков организации. Такие затраты отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов:

• 10 «Материалы»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и т.д.

       При предъявлении организацией претензии  поставщикам, подрядчикам и энергоснабжающим организациям, по вине которых произошел простой, сумма потерь от простоев отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчета «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма претензии уменьшается на сумму полученной компенсации, которая признана поставщиком или присуждена судом. Эта компенсация отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчетом «Расчеты по претензиям».

       Расходы на ремонт основных средств, произведенные  налогоплательщиком, рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены, в  размере фактических затрат.¹¹

       Пример1

       «ООО «Транзит» изготовляет решетки на окна и стальные двери. Однако клиенты и поставщики данной организации из-за экономических проблем приостановили деятельность и отказались от исполнения ранее заключенных с обществом договоров. Поэтому с 01.10.09 ООО «Транзит» также было вынуждено временно прекратить деятельность.

       Приостановка  деятельности была оформлена соответствующими организационно-распорядительными  документами, на основании которых  в октябре 2009 года производственному  персоналу за время простоя всего  было начислено 300 000 руб.

       Сумма исчисленных ЕСН и страховых  взносов в ПФР с указанных  выплат составила 78 000 руб. (300 000 руб. х 26% : 100% - 300 000 руб. х 14% : 100% + 300 000 руб. х 14% : 100%). Также были начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 4200 руб. (300 000 руб. х 1,4% : 100%), где: 1,4% - размер страхового тарифа для XIII класса профессионального риска. Кроме того, в октябре 2009 года ООО «Транзит» осуществило следующие текущие затраты:

• в виде амортизационных отчислений производственного оборудования -  90 000 руб.;
• на ремонт простаивающего производственного оборудования, проведенный собственными силами - 70 000 руб.;
• на нужды управления организацией - 120 000 руб.

       Таким образом, затраты, имеющие непосредственное отношение к простою организации, составили 382 200 руб. (300 000 руб. + 78 000 руб. + 4200 руб.). А затраты, не связанные  с временной остановкой деятельности, - 280 000 руб. (90 000 руб. + 70 000 руб. + 120 000 руб.).

       В соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения в  составе прямых расходов общество учитывает:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

       Затраты на сумму 382 200 руб., являющиеся потерями от простоев по внешним причинам, включаются в полном объеме в расходы текущего отчетного периода как внереализационные.

       Из  затрат, не связанных с приостановлением деятельности организации, в сумме 280 000 руб. прямыми являются затраты  в размере 90 000 руб., а косвенными – 190 000 руб. (70 000 руб. + 120 000 руб.).

       Сумма косвенных расходов в полном объеме отражается в расходах текущего отчетного  периода. Сумма прямых расходов в  расходах текущего отчетного периода  будет учитываться по мере реализации производимых товаров, в стоимости  которых она учтена.

       В октябре 2009 года ООО «Транзит» по данным налогового учета получило убыток в сумме 572 200 руб. (190 000 руб. + 382 200 руб.).

       Предположим, что все работники ООО «Транзит» к октябрю 2009 года утратили право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

       В бухгалтерском учете ООО «Трнзит» в октябре 2009 года были сделаны следующие записи:

       Дт20 - Кт70 – начислена оплата за время  простоя производственному персоналу  в сумме 300 000 руб.;

       Дт70 - Кт68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан НДФЛ с сумм выплат за время простоя в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13% : 100%);

       Дт20 - Кт68 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН», 69 - учтены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные с оплаты времени простоя производственному персоналу в размере 82 200 руб. (78 000 руб. + 4200 руб.);

       Дт20 - Кт02 – начислена амортизация  по производственному оборудованию в сумме 90 000 руб.;

       Дт25 - Кт 10, 69, 70 – отражены затраты на текущий ремонт простаивающего оборудования, проведенный собственными силами, в  размере 70 000 руб.;

       Дт20 - Кт25 – списаны на основное производство затраты на текущий ремонт в размере 70 000 руб.;

       Дт26 - Кт02, 10, 60, 69, 70, 76 – отражены управленческие расходы на сумму 120 000 руб.;

       Дт97 - Кт 20 – отнесены на счет расходов будущих  периодов затраты основного производства в размере 542 200 руб. (300 000 руб. + 78 000 руб. + 4200 руб. + 90 000 руб. + 70 000 руб.);

       Дт90-2 - Кт26 – списаны управленческие расходы  на сумму 120 000 руб.

       1.2 Налоговый учет  затрат, амортизация, платежи

       Налоговый учет затрат во время простоя 

       По  мнению А. Ещенко - Начальника отдела Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде – главного государственного инспектора труда Роструда, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в составе внереализационных расходов.¹²  Согласно подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от простоев по внешним причинам также признаются внереализационными расходами, но только если они не компенсируются виновными лицами. Во внереализацирнные расходы списываются также и потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.¹³ Сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.¹⁴

       Следует иметь в виду, что все затраты  организации, произведенные также  и при временном прекращении  деятельности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.¹⁵

       Очевидно, если деятельность организации приостановлена, то ее затраты в данный момент не направлены на получение дохода. Если после простоя организация планирует  возобновить деятельность, то ей необходимо осуществить затраты, связанные  с устранением нарушений, которые  повлекли приостановку работы (ликвидация последствий аварии, нарушения санитарных правил или пожарной безопасности). Возможно, потребуется закупка оборудования, привлечение подрядных организаций  для выполнения работ, оплата консультационных и информационных услуг и тому подобное. В таких случаях подобные затраты признаются экономически обоснованными, так как они произведены для  последующего получения дохода.

       Начисление  амортизации 

       В период простоя организация начисляет  амортизацию по всем основным средствам, включая те, которые временно не используются. Начисление амортизации  прекращается либо в случае полного  списания стоимости объекта амортизируемого  имущества, либо в случае выбытия  объекта из состава амортизируемого  имущества.¹⁶

         Амортизация по объектам основных  средств начисляется непрерывно  в течение всего срока их  полезного использования. Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено только два случая приостановки начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, введенным организацией в эксплуатацию¹⁷:

• реконструкция и модернизация объекта продолжительностью свыше 12 месяцев, проводимые по решению руководства организации;
• перевод объекта по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

       В иных ситуациях, в частности в  период простоя амортизируемого  имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации  не прекращается, что отмечено в  Письме Минфина РФ от 27.02.09 № 03-03-06/1/101 .

       Суммы начисленной амортизации по объектам имущества, не используемым налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение  дохода, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Тем  не менее, расходы в виде амортизационных  отчислений неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном  простое, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Но только в том случае, если простой  обоснован, экономически оправдан и  является частью производственного  цикла организации.¹⁸

       Аренда  и коммунальные платежи 

       Расходы по аренде занимаемых помещений и  коммунальным платежам вполне соответствуют  критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Оплата аренды и коммунальных платежей подтверждает намерение организации  осуществлять деятельность, результатом  которой будет получение доходов  в дальнейшем.

       Фирма была создана и существует для  того, чтобы получать доход. А простой  следует рассматривать как временные  затруднения, которые должны быть преодолены.