Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе (по материалам ООО «Домус»)

     По  методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

     По  валюте кредита выделяют: рублевые ссуды и валютные кредиты. [25, стр. 170], [11, стр.368], [13, стр.118]

     В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут  выступать как денежные средства, так и имущество, а также и  по другим признакам можно выделить различные виды займов.

     Так, в зависимости от валюты займа  выделяют: займы в рублях; займы в иностранной валюте.

     В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают: долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете); краткосрочные займы (на срок до одного года).

     В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на: денежный; товарный; коммерческий.

     По  целевой направленности выделяют: целевой заем; общего характера.

     По  платности выделяют следующие виды займов: процентные; беспроцентные.

     В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

     В целом, кредитный договор и договор займа имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.[18, стр.717], [15, стр.456] 

     1.2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия  ООО «Домус»

     Учет  кредитов и займов исследуется на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Домус».

     Согласно  Уставу ООО «Домус» образовано и действует в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе в установленном  порядке открывать расчетный счет, валютный счет и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

     Место нахождения и почтовый адрес Общества: Россия, 308001, город Белгород, улица Нагорная 25-а.

     ООО «Домус» основано в 2006 году директором Голозубовой Еленой Юрьевной. Со дня основания и по настоящее время предприятие занимается оптово-розничной торговлей мебелью и строительно-отделочными материалами. Предприятие постоянно расширяет номенклатуру товаров. Оно ориентированно на широкий круг покупателей. За прошедшие годы были введены в торгово-розничный оборот эксклюзивные виды товаров.

     В настоящее время ООО «Домус» реализует следующий ассортимент продукции: итальянская мебель; кондиционеры; сантехника; строительно-отделочные материалы; отопительные системы.

     ООО «Домус» планирует расширение и открытие своей торговой сети.

     Среди наиболее крупных клиентов ООО «Домус»  только за последние 6 месяцев 2008 года можно назвать следующих: ОАО «Белгороднефтепродукт»,  Фонд обязательного медицинского страхования, ЗАО «НТЦ Новотэк», ОАО «Роснефть». Согласно Уставу высшим органом управления Общества  является учредитель.

     Схема управления ООО «Домус» представлена на рисунке 1:

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис.1 Схема управления ООО «Домус»

       Бухгалтерский учет у ООО «Домус» осуществляется централизованной бухгалтерией, в состав которой входят  главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

     В   рамках    учетной   политики утверждены:

     - рабочий план счетов на основе  Плана  счетов;

     - формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а  также   формы   документов    для    внутренней    бухгалтерской    отчетности;

     - порядок    проведения   инвентаризации    активов   и   обязательств.

     На  данном предприятии применяется  автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет осуществляется с использованием компьютерной программы 1С: Предприятие Версия 7.7.

     Основные  показатели хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия за последние 3 года представим в таблице №1:

                                                                                                           Таблица 1.

     Показатели  хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Домус»

      На  основе данных показателей можно  сделать вывод о том, что в 2008 году ООО «Домус» осуществляло свою деятельность более успешно, чем  в предыдущие года. В 2007 году прибыль предприятия составила 23173 тыс.руб., а в 2008 прибыль составила 25824 тыс.руб. Рентабельность продаж находится на очень высоком уровне. Поскольку степень оборачиваемости активов, в частности денежных средств, повышается, постольку прибыль увеличивается из-за увеличения объема продаж. Вследствие расширения деятельности предприятия появилась необходимость в новых работниках. Заработная плата рабочих в среднем увеличилась на 10% в 2007 и на 12% в 2008 году, что обусловлено влиянием инфляции. ООО «Домус» улучшило показатели своей деятельности  благодаря расширению номенклатуры продаваемой продукции, привлечения новых клиентов, увеличения оборачиваемости денежных средств.

     ООО «Домус» существует на рынке менее 3 лет, однако уже зарекомендовало себя как надежного партнера и продавца. Немаловажным фактором развития  предприятия является наличие кредитов и займов. Полученные средства направляются на осуществление торговой деятельности.

     Рассмотрев  организационно-экономическую характеристику предприятия и теоретические аспекты, можно изучить организацию учета кредитов и займов у ООО «Домус». 

     1.3 Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «Домус» 

     Учет  расчетов с кредитной организацией в ООО «Домус» ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

     На  счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в организации открыты следующие субсчета:

     - 66-1 “Краткосрочные кредиты и займы в рублях”

     - 66-2 “Проценты по краткосрочным кредитам и займам не принимаемые к налоговому учету”.

     - 66-3 “Проценты по краткосрочным кредитам и займам принимаемые к налоговому учету”

     Получение краткосрочного кредита отражается следующей записью:

     Дт 51 Кт 66/1 - 205000 руб. - получен краткосрочный кредит от ЗАО "Газэнергопромбанк". [Приложение 6].

     При получении кредита организация несет определенные затраты в виде процентов за пользование кредитом. Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора.

     Операции, связанные с начислением и  выплатой процентов отражаются следующими записями:

     Дт 91/4 Кт 66/3- 3335,52 рубля - начислены проценты за пользование кредитом; Дт 66/3 Кт 51- с расчетного счета ООО «Домус» перечислены проценты за пользование кредитом. [Приложение 7].

     Погашение кредитов в ООО «Домус» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых  к кредитным договорам.

     Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации.

     Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить в двух формах - полностью и частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 66/1 Кт 51/Газэнергопромбанк- 300000руб-  возвращена часть долга кредитной организации [Приложение 8].

     Помимо  банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов.

     Бухгалтерский учет краткосрочных займов в ООО  «Домус» осуществляется также на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Получение займа отражается следующей записью:

     Дт 50 Кт 66/1 - 16000 руб. в кассу поступили заемные денежные средства [Приложение 9].

     Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, что предусмотрено настоящим договором займа. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу. Возврат заемных средств также осуществляется через кассу организации. В этом случае в организации делается следующая запись:

     Дт 66/1 Кт 50 - 49500 руб.- 49500 возвращен заимодавцу краткосрочный заем [Приложение 10].

 

Глава 2. Бухгалтерский  баланс

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса

     Термин  «баланс» принят в экономической  литературе, как правило, для обозначения  интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени.

     Балансовый  метод, как способ предоставления данных в виде двусторонней таблицы с  равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

• Равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;
• Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. [27, стр.144]

     Бухгалтерский баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств организации на определенную дату. По определению профессора Я.В.Соколова: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей предоставляется на определенный момент времени финансовое положение организации».

     Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные. 
          В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела: 
I. Внеоборотные активы.  
II. Оборотные активы.

     В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме  его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма  обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам: 
III. Капитал и резервы; 
IV. Долгосрочные пассивы; 
V. Краткосрочные пассивы.

     В отечественной литературе определены следующие функции баланса:

• Основная форма отчетности;
• Контрольная функция;
• База финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Информационная функция;