Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе (по материалам ООО «Домус»)

     При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих  принципов:

     1. Денежного выражения - показатели  приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

     2. Обособленного предприятия - бухгалтерский  баланс относится к предприятию,  а не к лицам, связанным с  ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

     3. Действующего предприятия - период  времени, в течение которого  будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

     4. Учета по себестоимости - активы  отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не  по текущим рыночным ценам  (в условиях гиперинфляции допускаются  переоценки активов посредством  государственного регулирования).

     5. Двойственности - концепция двойственности  очевидна из того факта, что  активы на левой стороне бухгалтерского  баланса равны общей сумме  собственного и привлеченного  (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

     Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам:

     1) По содержанию: на сальдовые (статистические) и оборотные (динамические). Статистический  баланс позволяет в денежной  оценке и на определенный момент  времени отразить состояние средств  и источников их формирования, т.е. оценить финансовое положение организации. Динамический баланс позволяет в денежной оценке и на определенный момент времени отразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и выявить финансовый результат. Сальдовые балансы отражают остатки по счетам на определенную дату, а оборотные балансы содержат также обороты по счетам, по которым можно судить о движении по ним.

     2) По объему: на простые, сводные  и консолидированные. Простой  баланс характеризует деятельность  только одного предприятия. Сводные балансы составляет вышестоящая организация, рассчитывая данные в целом по отрасли или по подведомственным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключая остатки по взаимным расчетам. Консолидированный баланс составляет группа предприятий, представленная материнскими и дочерними компаниями. Этот баланс отражает информацию о группе как о едином предприятии, т.е. каким бы был баланс материнской организации, если бы она закрыла все свои дочерние компании.

     3) По источникам составления: инвентарные и книжные. Инвентарные балансы составляются на основе инвентаризации имущества и обязательств. Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета.

     4) По времени составления: на  вступительные, операционные (текущие), соединительные, разделительные, санируемые и ликвидационные. Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета данного экономического субъекта. Текущие балансы составляются периодически в течение времени деятельности предприятия. Соединительный баланс разрабатывается при объединении нескольких предприятий в одно. Разделительный баланс составляется в момент разделения экономического субъекта на несколько предприятий. Санируемый баланс составляется, если предприятие находится на пороге банкротства и необходимо решить вопрос о его ликвидации, или дать предприятию последний шанс на выживание. В случае принятия решения о ликвидации составляется ликвидационный баланс.

     5) По полноте: на баланс-брутто и баланс-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто таких статей не содержит, статьи отражаются только по остаточной стоимости.

     6) По форме: на двусторонние и  односторонние. Двусторонний баланс  имеет горизонтальное строение, односторонний - вертикальное.

     7) По объекту: на самостоятельные  и отдельные. Самостоятельный  баланс имеет экономические субъекты, наделенные правами юридического  лица. Отдельные балансы составляют  структурные подразделения экономического субъекта (цех, отдел). 

     2.2 Техника составления  баланса ООО «Домус»

     Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных  работ самого разнообразного характера. Форма №1 составляется на конец отчетного  года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов). 
Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов. 
Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов  и подвижности обязательств, актив баланса открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строке 110. В нашем примере строка 110 определяется как разница между остатком по сч. 04 «Нематериальные активы» и остатки о сч. 05. «Амортизация нематериальных активов». Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» 1,3-0,3=1 (тыс. руб.).  
В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, и располагается по строке 120. Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и остатком по счету «Износ основных средств». В нашем примере на конец отчетного года: 119-4=115 (тыс. руб.), на начало: 
54(тыс. руб.) 
Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Денежные средства». В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности организации. В ООО «Домус» ведется учет материалов с использованием фактической себестоимости, показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы». Данные по сырью и материалам отражаются в строке 211, и сумма на начало года составляет 55 тыс. руб. и 31 тыс.руб. на конец года. Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовой продукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либо списывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянных расходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 44. 
В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров. Сумма по строке 213 на начало года: 15 тыс.руб., на конец- 209. 
В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи. Оценка готовой продукции может осуществляться как в фактической производственной себестоимости, так и в плановой (нормативной). Изделия, которые предприятие приобрело с целью продажи или комплектования своей продукции, учитываются на счете 41 «Товары». В организациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стоимости (по розничным ценам). Для учета розницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является регулирующей статьей к статье товаров, следовательно при отражении в бухгалтерском балансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки). 
В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» на начало и конец года соответственно. 3996 тыс. руб.– на начало года и 7060 на конец года. В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер №6 (поступление), а также данные ведомостей складского учета. 
Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МПЗ, НДС по работам и услугам и т.д.) 
Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 511 тыс.руб. и 1241 тыс.руб. на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков. 
Следующий раздел это «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат. Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам «Покупатели и заказчики», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов), «Оценочные резервы» в части резервов по сомнительным долгам (журнал-ордер №6; ведомость №7 и т.д.) Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности». Сумма задолженности покупателей и заказчиков составляет 2893 и 3723 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности составила 3534 и 5213 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. 
Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации. Для заполнения этой статьи используются данные счетов 50 «Касса» 51«Расчетные счета». Строка 260 заполняется как сумма остатков по этим счетам и на начало года составила 195 тыс.руб., и на конец 45 тыс.руб. 
После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам120, 190, 210, 240 и 260. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем случае 8305 и 13800 тыс.руб. 
После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычитается как сумма показателей раздела баланса. В ООО «Домус» Баланс на начало и на конец года составил 8359 тыс.руб. на начало года, и 13914 тыс.руб. на конец года. 
В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства. Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными. 
В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения. 
Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья 410 «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Капитал ООО «Домус» разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков.

Статья баланса  заполняется на основе данных Главной книги по счету 80 «Уставный капитал». В нашем случае 10000 руб. на начало и конец года. 
По строке 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» в ООО «Домус» показывается конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли, как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д. Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и журнала-ордера №12. 
На начало года нераспределенная прибыль составила 597 тыс.руб., а на конец года на предприятии убыток- 408 тыс.руб.

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 607 тыс.руб. и -398тыс.руб. – на конец года. 
Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности. Но в ООО «Домус» данный раздел не заполняется. 
Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам банков, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы. 
По статье 610 «Займы и кредиты» предприятия и организации отражают сумму краткосрочной задолженности по банковским кредитам и заемным средствам, учет которых ведется по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы». Источником информации для заполнения этой статьи служит Главная книга. Кроме того, для контроля правильности составления этого синтетического регистра необходимо сверять данные Главной книги с показателями других регистров синтетического и аналитического учета. В части синтетических регистров это могут быть журнал-ордер №4, ведомость дебетовых оборотов и другие формы регистров. Статья баланса заполняется на основании остатков по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и журнала-ордера № 4. В ООО «Домус» сумма краткосрочных заемных средств на начало года составила 1247 тыс.руб. и 945 тыс.руб. на конец года. 
Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей Кредиторская задолженность. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев. 
По статье 621 «поставщики и подрядчики» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Товары, электроэнергия, вода и т.д.). Учет пассивных расчетов, остатки по которым отражаются в статье ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженности за поставленные материальные ценности, работы, услуги. Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных аналитических регистров или из общего регистра, отражающего состояние кредиторской задолженности. В нашем случае: 3666 тыс.руб. – на начало года; 9333 тыс.руб. – на конец года.  
По статье 622 «задолженность перед персоналом организации» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной основной и дополнительной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам. 
Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главная книга. В таком случае задолженность по оплате труда на начало года составила 33 тыс. руб. ,а на конец года она была погашена. 
Следующей статьей кредиторской задолженности является статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Здесь отражается сумма задолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости). Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Дебетовый остаток подлежит отражению в активе формы №1 как средства, подлежащие возмещению (на практике эти средства уменьшают сумму требуемых отчислений будущих отчетных периодов. Источником информации служит Главная книга. В нашем случае на начало и конец года соответственно: 5 и 12 тыс.руб. 
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет. Статья заполняется на основании остатков по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации служит Главная книга. В ООО «Домус» задолженность по налогам и сборам на начало года составляла 4 тыс.руб., но потом она была полностью погашена. 
По статье 625 «прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам.  Необходимо добавить, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, сумма, содержащаяся по статье «прочие кредиторы», должна быть раскрыта в пояснительной записке, если она составляет не менее пяти процентов от общего итога баланса. В нашем случае: 2797 и 4022 тыс.руб. 
После заполнения всех статей раздела «Краткосрочные обязательства» следует определить его общий итог путем сложения показателей по статьям подраздела на начало и конец года соответственно. В ООО «Домус» он составил 7752тыс. руб. на начало года и 14313 тыс.руб. на конец года.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса и составляет на начало года 8359 тыс.руб., на конец года 13914 тыс.руб. 

     2.3 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе ООО «Домус» 

     Движение  документов и порядок заполнения информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе на предприятии ООО «Домус» можно представить в виде схемы документооборота по кредитным операциям:

Рисунок 2. Схема документооборота по кредитным операциям 

      Согласно  приведенной схеме на основании  выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66, который ведется отдельно по каждому кредиту и займу. В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

     Информация из Оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 переносится в регистр синтетического учета журнал-ордер №4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале-ордере №4 также ведется и синтетический учёт.

     В течение года кредитовые обороты  из журнала-ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.