Отчисления во внебюджетные фонды

Обязательное медицинское страхование  является всеобщим и реализуется  в соответствии с программами  обязательного медицинского страхования.

 Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Территориальные фонды медицинского страхования заключают договоры медицинского страхования со страховыми медицинскими обществами, имеющими лицензию на страховую деятельность и выплачивают им страховые взносы (премии) в размерах, обеспечивающих выполнение программы медицинского страхования.

Страховые общества заключают договоры на медицинское обслуживание граждан  с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Оплата услуг  медицинских учреждений страховыми организациями производится в порядке  и в сроки, предусмотренные договором  между ними.

Организации производят отчисления в  фонд обязательного медицинского страхования  за счет издержек производства и обращения  и прочих источников:

где 3 – начисленная оплата труда по всем основаниям;

Р_мс– процент отчислений на медицинское страхование (3,6% – c 01.01.93г.).

Страховые взносы в фонды обязательного  медицинского страхования по выплатам, которые не включаются в себестоимость, начисляются на счет источников, из которых производятся выплаты.

Учет расчетов с фондами обязательного  медицинского страхования ведется  на пассивном счете 69, субсчет 3 «Расчеты по медицинскому страхованию» в порядке, аналогичном порядку учета расчетов с пенсионным фондом по счету 69, субсчет 2.

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд обязательного  медицинского страхования в размере 0,2%, в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования –3,4% суммы отчислений.

  
          3 Учет отчислений во внебюджетные фонды на примере ООО «Согласие»

Общество с ограниченной ответственностью «Согласие» создано  в соответствии с Федеральным  законом от 08.02.98г. № 14 – ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Согласие» зарегистрировано постановлением главы Администрации Дальнегорского района г. Дальнегорска от 16 июля 1997 года № 579.

Общество является юридическим  лицом, имеет обособленное имущество, от своего имени приобретает и  осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет  обязанности, может быть истцом и  ответчиком в суде. Общество имеет  самостоятельный баланс, открывает  расчетные и иные счета в финансово-кредитных  учреждениях. Общество имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим  законодательством Российской федерации  и учредительными документами.

Общество было создано  на неопределенный срок.

Предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка товарами и услугами с целью  получения прибыли. Общество в установленном  законом порядке осуществляет следующие  виды деятельности:

– оптовая торговля прочими строительными материалами;

– розничная торговля строительными материалами, не включенными в группировки.

В связи с тем, что на предприятии осуществляется несколько  видов деятельности, в бухгалтерском  учете устанавливается раздельный учет всех хозяйственных операций по видам деятельности, реализованный  в рабочем плане счетов.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на поставляемую продукцию и необходимости  обеспечения производственного  и социального развития.

3.1 Учет расчетов  с Фондом социального страхования

ООО «Согласие» является российской организацией и юридическим лицом, в установленном законодательством  порядке зарегистрированном в ИФНС РФ по Дальнегорскому району города Дальнегорска. Отношения по всем видам обязательного  социального страхования возникают  у предприятия с момента заключения с работником трудового договора. Так как ООО «Согласие» имеет  штат работников из пяти человек, то на начисленные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение определенных работ начисляются  взносы  на обязательное социальное страхование. В соответствии с этим ООО «Согласие» является налогоплательщиком единого социального налога, в который входят отчисления в Фонд социального страхования.  

Так как ООО «Согласие» относится к тем предприятиям, которые помимо общего режима налогообложения  применяют специальные налоговые  режимы в виде налога на вмененный  доход в части розничной торговли, то налоговой базой при исчислении ЕСН признается только та часть выплат и вознаграждений физическим лицам, которые заняты в деятельности не переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход. На предприятии  для целей исчисления ЕСН такие  выплаты рассчитываются пропорционально  размеру выручки, полученной от видов  деятельности, не переведенных на уплату Единого налога на вмененный доход  в общей сумме выручки. Расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное социальное страхование за ноябрь 2011 года рассмотрен в таблице 3 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в ФСС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

 

Таблица 3 

Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС

Ф.И.О.	Общая сумма дохода	Не облагаемые ЕСН суммы  дохода	Не облагаемые суммы дохода, в связи с ЕНВД 53,4%	Облагаемые суммы дохода 46,6%	Суммы страховых взносов  в ФСС 3,2%
1	2	3	4	5	6
Кураев К.К.	10500,00	2000,00	4539,00	3961,00	126,75
Сомина С.С.	10000,00	1000,00	4806,00	4194,00	134,21
Трошин Т.Т.	10500,00	1000,00	5073,00	4427,00	141,66
Ярина А.А.	11000,00	1000,00	5340,00	4660,00	149,12
Итого:	42000,00	5000,00	19758,00	17242,00	551,74

 

По виду своей экономической  деятельности ООО «Согласие» относится  к первому  классу профессионального риска и как страхователь исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц. Налогооблагаемой базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются все выплаты работникам, не зависимо от того в какой сфере деятельности заняты работники. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на компенсационные выплаты при  увольнении работника, а так же на выплаты различных видов социальных пособий.

Рассмотрим расчет налогооблагаемой базы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за ноябрь 2011 года в  таблице 4 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 4

Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов  от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС

Ф.И.О.	Общая сумма дохода	Не облагаемые суммы дохода	Суммы страховых взносов  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в ФСС 0,2%
1	2	3	6
Кураев К.К.	10500,00	-	21
Сомина С.С.	10000,00	-	20
Трошин Т.Т.	10500,00	-	21
Ярина А.А.	11000,00	-	22
Итого:	42000,00	-	84

 

В соответствии с законодательством, предприятиям, на которых трудятся работники-инвалиды I, II и III группы предоставляются  налоговые льготы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на полную сумму выплат таким работникам, а по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 40% от начисленных страховых взносов.

Для учета расчетов по социальному  страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу – дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.). Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые  из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством – в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В ООО «Согласие» для учета  расчетов с Фондом социального страхования  по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по обязательному  социальному страхованию»;

69/4 «Расчеты по страховым  взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

После начисления средств  персоналу по расчетно-платежной  ведомости, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по социальному страхованию делаются следующие проводки:

Дт сч. 26/1 Кт сч. 69/1 – начислены  суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование по начисленной  оплате труда работников в части  деятельности налогооблагаемой ЕСН.

Дт сч. 26/1 Кт сч. 69/4 – начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН.

Дт сч. 26/2 Кт сч. 69/4 – начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД.

Аналитический учет расчетов по начисленным страховым взносам  на обязательное социальное страхование  ведется в индивидуальных и сводных  карточках учета Единого социального  налога в части взносов в Фонд социального страхования в разрезе  на каждого работника.

Синтетический учет расчетов с Фондом социального страхования  ведется в журналах–ордерах по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/1«Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» из журналов – ордеров переносятся в главную книгу .

Так, в ООО «Согласие» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2011 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование согласно таблице 4 – Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС составила – 17242 рубля. Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2011 года:

17242 руб. х  3,2% = 551 руб. 74 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части  деятельности облагаемой ЕСН и сделана следующая проводка: