Отчет по практике в СТОВ «Маяк»

На основі карток обліку руху основних засобів та інвентарних  карток сумарні показники щомісячно  перевіряють з даними синтетичного обліку в журналі-ордері № 10.2. с.-г.

На основі первинних  документів з надходження основних засобів здійснюють їх оприбуткування. Придбані основні засоби оприбутковують за рахунками-фактурами та актами.

Основні засоби, виготовлені  у власних ремонтних майстернях СТОВ «Маяк» оприбутковують за накладними внутрішньогосподарського призначення та актами. За цими ж документами оприбутковують виявлені необлічені основні засоби.

У процесі виробництва  основні засоби зношуються, а свою вартість в розмірі нарахованої суми амортизації передають на собівартість продукції, робіт та послуг, на виробництві (виконанні) яких вони використовуються.

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Об'єктом амортизації у СТОВ «Маяк» є первинна або переоцінена вартість основних засобів (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій), зменшена на їх ліквідаційну вартість.

Нарахування амортизації на підприємстві здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється підприємством при визнанні даного об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудування, дообладнання та консервації.

Амортизація основних засобів нараховується  із застосуванням методів, визначених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Сума нарахованої амортизації відображається за дебетом рахунків обліку витрат діяльності, виробництва і капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунком обліку зносу (амортизації) необоротних активів.

Нарахування амортизації  провадиться щомісяця підприємством «Маяк», на балансі якого відображено вартість об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

На СТОВ «Маяк» нарахування амортизації проводиться прямолінійним методом. Прямолінійний метод являє собою визначення річної суми амортизації шляхом ділення вартості об'єкта на очікуваний термін корисного використання.

У податковому обліку амортизації підлягають витрати на придбання, виготовлення, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень виробничих фондів.

Безкоштовно отримані фонди  і невиробничі фонди не амортизуються.

Нарахування амортизації  провадиться поквартально.

База для нарахування  амортизації - балансова (залишкова) вартість груп основних фондів на початок (перше число) звітного кварталу.

Правове регулювання орендних операцій здійснюється законодавством України. Відображення в обліку та розкриття  у фінансовій звітності операцій з оренди необоротних активів регулюється П(С)БО 14 "Оренда". Цей стандарт застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Норми даного стандарту  не поширюється на:

1. орендні угоди, пов'язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);
2. угоди щодо використання авторських і суміжних прав;
3. угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів.

Під орендою згідно П(С)БО 14, розуміють угоду, за якою орендодавець передає орендарю право користування активом протягом погодженого строку за платіж (або ряд платежів). Зазначені угоди поділяють перш за все на операційні та фінансові, а їх, в свою чергу, на відмовні та невідмовні, зворотні та незворотні.

Оренда може бути операційною  та фінансовою. Операційна оренда передбачає передачу орендарю права користування основними фондами, що належать орендодавцю, на, строк, не більший за строк їхньої повної амортизації, з обов'язковим поверненням цих основних фондів орендодавцю. Право власності на орендовані основні фонди залишається у орендодавця протягом усього строку оренди.

Передані в операційну оренду основні фонди орендар  зараховує на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю орендодавця, яку обов'язково зазначають у договорі. Регістрами аналітичного обліку таких основних фондів є копія інвентарної картки цього об'єкта або витяг з інвентарної книги, що повинен бути доданим бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі основних засобів. Ці картки зберігає бухгалтерія орендаря в окремому розділі картотеки.

На підставі документів, які засвідчують повернення об'єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 001. вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і додає до акта приймання-передачі.

Орендодавець протягом строку оренди нараховує за встановленими нормами амортизацію на повне відновлення по зданих в оперативну оренду об'єктах.

Фінансова оренда передбачає придбання орендодавцем основних засобів на замовлення орендаря з наступною передачею йому права користування цими об'єктами на строк, не менший за строк їхньої повної амортизації, з обов'язковою наступною передачею орендарю права власності.

Фінансова оренда - оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом. Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:

1. орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
2. орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
3. строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;
4. теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди.

Організація обліку ремонтів основних засобів залежить від способу - підрядного чи господарського - здійснення ремонтних робіт.

 Для обліку витрат  на ремонтні роботи за кожним  об’єктом відкривається багатографна картка. Прийняття виконаного ремонту оформлюється Актом прийняття - здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів.

Щоб приймати об'єкти основних засобів у СТОВ «Маяк» існує постійно діюча комісія.

Приймаючи об'єкт, комісія має визначити  придатність його до експлуатації, належність об'єкта до тієї чи іншої  групи та підгрупи, згідно з розробленою  класифікацією, повноту укомплектованості  об'єкта (у разі недокомплектації – виявити відсутні частини), точну площу об'єкта,наявність технічної документації її повноту й достовірність. На підставі проведеного огляду комісія складає типовий акт прийняття – передачі основних засобів ОЗ-1(б). (Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів поданий у додатках).

Прийняття основних засобів після  ремонту, реконструкції чи модернізації оформлюється Актом прийняття-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів типової  форми ОЗ-2(б), який складається у двох примірниках. В акті фіксується обсяг виконаних робіт, зміни в характеристиці об'єкта, кошторисна та фактична вартість робіт. Перший примірник передається до бухгалтерії підприємства, а другий – підприємству, яке виконало роботу з ремонту, реконструкції, модернізації. Аналітичний облік витрат ведеться за об’єктами, що ремонтуються, модернізуються чи поновлюються у Виробничому звіті ф. 10-3 б с.-г. та Зведеній відомості до журналу-ордеру 10-3 с.-г., синтетичний облік у Журналі-ордері 10-3 с.-г.

У процесі  господарської діяльності відбувається поступове вибуття необоротних  активів з таких причин:

1) непридатності для подальшого використання;

2) виявлення в результаті інвентаризації як недостачі;

3) моральної застарілості;

4) фізичного зношення;

5) пошкодження внаслідок аварії чи стихійного лиха;

6) необхідності знесення у зв’язку з будівництвом нових об’єктів чи зруйнування внаслідок атмосферного впливу й тривалого використання.  
Серед напрямків вибуття виокремлюють: продаж;  безоплатну передачу; списання через ліквідацію.

Cписання необоротних активів за наказом керівника установи здійснює комісія, що працює упродовж року.

Списання загалом становить послідовність таких дій: 
проведення огляду; визначення можливості та необхідності подальшого використання (умови відновлення, реконструкції, модернізації тощо); 
з’ясування причин списання об’єкта; встановлення осіб, з вини яких трапився передчасний вихід із ладу матеріальних цінностей (щодо пошкоджених та фізично зношених об’єктів), а також можливості використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об’єктів до їх ліквідації; оформлення актів на списання; здійснення контролю за вилученням зі списаних об’єктів вузлів, деталей та матеріалів із кольорових та дорогоцінних металів, визначення їх кількості, маси; здійснення контролю за здачею зазначених частин списаного об’єкта.

В СТОВ «Маяк» використовуються такі акти на списання необоротних активів: Акт про списання основних засобів ф.0З-3; Акт на списання автотранспортних засобів ф. 0З-4; Акт на вибракування тварин з основного стада ф. №57; Акт на списання багаторічних насаджень ф. №58.

Організація обліку матеріальних запасів

З метою забезпечення безперервної діяльності підприємства воно повинно бути забезпечене тими або іншими матеріальними запасами, які обов'язково є присутніми практично на всіх підприємствах, які можуть займатися як торгівлею, так і виробничою діяльністю. Склад запасів, їх оцінка та порядок відображення у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності  за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Для обліку виробничих запасів  Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено використання наступних рахунків: 20 «Виробничі запаси»_, 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

 Облік наявності і руху матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, запасних частин, насіння, кормів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції і товарів) матеріально відповідальні особи  СТОВ «Маяк» ведуть в місцях зберігання в картках чи книгах складського обліку.

Щомісяця у строки, передбачені графіком документообігу, матеріально-відповідальні особи складають «Звіт про рух матеріальних цінностей» у двох примірниках і разом з виправдними документами передають до бухгалтерії. Після перевірки другий примірник звіту, підписаний бухгалтером, повертають матеріально відповідальній особі. Звіти про рух матеріальних цінностей складають окремо по кожному синтетичному рахунку (субрахунку). Матеріально відповідальні особи заповнюють тільки кількісні показники звітів, а їх таксування здійснюють в бухгалтерії. По запасних частинах та ремонтних матеріалах звіти складають тільки по сумі.

Дані про рух та наявність цінностей у СТОВ «Маяк» узагальнюють в журнала-ордері №10.1. с.-г., який об’єднано з відомістю. Для записів по синтетичних рахунках (субрахунках) використовують вкладні аркуші. Облік цінностей ведіть за цінами придбання чи планово-обліковими цінами. При застосуванні планово-облікових цін відхилення від них відображаються у окремій графі журналу-ордера №10.1 с.-г. та відомості. Записи в цю графу здійснюються на підставі даних журналів-ордерів №6 с.-г., та №8 с.-г. (по матеріальним цінностям, які надійшли від постачальників та інших організацій), №10.2 с.-г., (на суму витрат допоміжних виробництв, пов’язаних з доставкою в господарство матеріалів, заробітної плати, нарахованої за навантаження та розвантаження матеріалів, які надходять від постачальників), №7 с.-г. (на суму витрат по службових відрядженнях, пов’язаних з придбанням матеріалів тощо). На останній сторінці журналу-ордера наведено розрахунок, який дозволяє визначити відхилення фактичної собівартості від їх вартості за планово-обліковими цінами по кожному синтетичному рахунку, а за необхідності, по субрахунку загалом по підприємству.

Кредитові обороти по синетичних рахунках та обліку матеріалів з журналу-ордера №10.1 с.-г. переносять в Головну книгу.

Аналітичний облік матеріальних цінностей у бухгалтерії підприємства ведуть у сальдових відомостях на підставі перевірених та про таксованих звітів про рух матеріальних цінностей. Підсумки залишків по синтетичному рахунку та субрахунках звіряються з даними про залишки матеріальних цінностей, відображених в журналі-ордері №10.1 с.-г. та відомості (дебет рахунків) в розмірі матеріально відповідальних осіб.