Отчет по практике в ООО "Фирма СВЕТ"

Выручка в исследуемой организации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

К прочими доходам ООО «Фирма СВЕТ»  относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• сумма дооценки активов;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета  величина прочих поступлений в исследуемой организации определяется в следующем порядке:

1. Величину поступлений от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров, а также суммы процентов,  полученных за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций определяют в порядке,  аналогичном предусмотренному пунктом  6 ПБУ 9/99.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков принимаются к бухгалтерскому  учету в суммах, присужденных  судом или признанных должником.

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому  учету по рыночной стоимости.  Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется  организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому  учету цен на данный или  аналогичный вид активов. Данные  о ценах, действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету,  подтверждаются документально или путем проведения экспертизы.

4. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

5. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку  и прочие доходы.

В соответствии с учетной политикой  ООО «Фирма СВЕТ» прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета ООО «Фирма СВЕТ» обеспечивает возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

2 Формирование расходов  в целях бухгалтерского учета

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); ü по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; ü в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; ü в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; ü в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на: ü расходы по обычным видам деятельности; ü прочие расходы. В ООО «Фирма СВЕТ» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано оказанием электромонтажных услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. В исследуемой организации  расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99).  Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Для целей формирования исследуемой организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров и услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.  При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров и услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Для целей бухгалтерского учета в ООО «Фирма СВЕТ» величина прочих расходов определяется в следующем порядке. 1. Величина расходов, связанных  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также  расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями, определяются в  порядке, аналогичном предусмотренному  пунктом 6 ПБУ 9/99. 2. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. 3. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) 4. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной). Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи  продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности. В составе информации об учетной политике организации в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих расходов. В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и прочие расходы.  В бухгалтерской отчетности  также подлежит раскрытию как  минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

 

4 Определение финансовых результатов для целей налогообложения

 

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.  

Для учета доходов и  расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли ООО «Фирма СВЕТ» применяет метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг).    

Моменты возникновения доходов  и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ. 

Необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Указанный порядок регулируется ГК РФ.    

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пунктами 4-8 статьи 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

В целях налогового учета налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 налгового Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами  признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В целях налогового учета суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Формирование  конечного результата в ООО Фирма СВЕТ» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По окончании  календарного отчетного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли  до уровня налогооблагаемой. Авансовое  использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций  за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Теперь  рассмотрим порядок учета прибыли  от основной деятельности (прибыль  от продажи товаров). ООО «Фирма СВЕТ» получает основную часть прибыли от реализации электротоваров и его установки. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

В Инструкции к Плану счетов в описании счета 90 «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и  себестоимость которых отражается на счете 90.

По кредиту  счета 90 «Продажи» отражается сумма  выручка от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг), а  по дебету этого счета учитывается  полная фактическая себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг.

Сопоставлением  дебета и кредита счета 90 «Продажи»  выявляется финансовый результат от продаж.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Фирма СВЕТ» открыты следующие субсчета:

90/1 –  «Выручка»;

90/2 –»Себестоимость  продаж»;

90/3 –  «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 –»Акцизы»;

90/9 –»Прибыль/убыток  от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи  товаров, себестоимость реализованных  товаров, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат  от продаж за отчетный месяц. Открытые к счету 90 «Продажи» субсчета (кроме  субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет.

Выручка от основной деятельности ООО «Фирма СВЕТ» отражается в Отчете о прибылях и убытках. Эта выручка отражается в бухгалтерском учете предприятия только в том случае, если выполняются следующие условия:

• предприятие имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
• сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданной продукции), можно определить;
• есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды предприятия;
• право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если  эти условия не соблюдаются, то в  бухгалтерском учете ООО «Фирма СВЕТ»» отражается не выручка, а кредиторская задолженность, т.е. поступившие от покупателя средства показывается как авансы или доходы будущих периодов.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете  ООО «Фирма СВЕТ» отражают методом начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы предприятия в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

При отражении  суммы выручки от продажи товаров  в бухгалтерском учете ООО  «Фирма СВЕТ» делается следующая запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 - признана выручка от продажи  продукции товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу  списывается себестоимость проданных  товаров (работ, услуг). Эта операция отражается проводкой:

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость  проданных товаров (работ, услуг).

Сразу после  отражения выручки и списания себестоимости в бухгалтерском  учете делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных  товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

При начислении НДС составляется проводка: