Отчет по практике в ООО «Аудит–новые технологии»

 

Ситуация №4

В целях приобретения и  перегона автомобилей ВАЗ-21214 и ГАЗ-2705 в г. Нижний Новгород были командированы  два сотрудника автотранспортного  цеха Гуртовой А.В. и Авилов Г.О. (авансовый  отчет Гуртового А.В. прилагается, у Авилова О.Г. - аналогичный). Автомобили приобретались по агентскому договору, в связи с чем, Обществу Агентом  был выставлен счет на агентсоке вознаграждение (счет-фактура прилагается).

Бухгалтер отнес командировочные  расходы на счет 23, а агентское  вознаграждение на счет 26.

Вознаграждение		Первоначальная стоимость	Командировочные	Всего
ВАЗ -  43%	4136 руб	208,474	7864	6864
ГАЗ  - 57%	5482 руб	272,457	7864	7864

Сумма агентского вознаграждения:

ВАЗ =  272,457 : 480,932 = 43%

ГАЗ = 208,474 : 480,932 = 57%

Согласно п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых. Обществом не была отнесена сумма агентского вознаграждения  на первоначальную стоимость основного средства, в связи с чем данная стоимость оказалась заниженной, а также были завышены производственные расходы.

 

Ситуация №5

Была проведена проверка затрат на строительство объекта  основных средств хозяйственным  способом. Общество построило ШРП-учебный  полигон и поставило его на баланс по стоимости, указанной в  смете (форма КС-2). Однако, налоговые органы посчитали стоимость объекта завышенной на 127 478,62 руб. и доначислили налог на прибыль, неправомерно уменьшенный, по их мнению, завышенной амортизацией по данному объекту.

При строительстве объекта  хозяйственным способом необходимо включать производственные затраты, то есть следует вычесть накладные  расходы и сметную прибыль: 78467,89 + 49009,73 = 127 478,62 руб. Решение налоговых органов о завышении стоимости объекта основных средств обосновано.

 

5. Аудит капитальных вложений

 

Была проведена аудиторская проверка отчета о выполнении плана капитальных вложениях, на проверку представлены документы:

- карточка счета 08 за первое полугодие 2010 года,

- отчет о выполнении плана капитальных вложений

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.

– отчет собрания акционеров о будущих капиталовложениях  и др.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Налоговый кодекс Р.Ф;

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;

5. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;

8. Постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

Было произведено капитальное  вложение – покупка автомобиля Hundai Tucson, плановая стоимость которого 923000 руб, фактическая стоимость приобретения составила 783479 руб, положительное отклонение от плана составило 139521 руб. Данное основное средство было введено в эксплуатацию. Источником финансирования приобретения данного основного средства является амортизация.

Было приобретено основное средство – автомобиль УАЗ-390945-310VIN.  В отчете о капитальных вложениях учтена лишь стоимость автомобиля без учета других затрат, указанных в карточке счета 08 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 08, что не соответствует пункту №15 ТУ-2 об учете затрат по основным средствам. В соответствии с данным пунктом стоимость данного автомобиля составляет 312295 руб, по данным отчета сумма составляет 308893 руб. В связи с этим объем капиталовложений по данным отчета не соответствует сумме по оборотно-сальдовой ведемости на 3397 руб.

Было приобретено спецоборудование и основное средство – шлагбаум (L=5м), плановая сумма покупки которого составляет 47900 руб, что значительно ниже фактической суммы приобретения, которая составляет 84474 руб, сумма перерасхода – 36574 руб. Данное отклонение связано с тем, что было приобретено 2 объекта основных средств вместо 1. Произошло оприходование данных основных средств, однако в отчете они отражены как незавершенное строительство. Это не является ошибкой в случае, если отчет о капиталовложениях был составлен ранее даты оприходования объектов ОС.

Данные нарушения свидетельствуют  о недостаточном качестве исполнения отчета о капитальных вложениях, но не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом. Рекомендация –  усилить контроль составления отчетности.

 

6. Аудит налога на имущество

 

Была проведена проверка методом перерасчета налога на имущество. При проверке были использованы данные поквартальных отчетов по основным средствам за 2010 год,  а также  данные налоговой декларации. В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс РФ, часть II (глава 30);

- Перечень имущества, а также объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (Постановление Правительства РФ №504 от 30.09.04г.);

- Перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от налога на имущество организаций (Постановление Правительства РФ №90 от 18.02.04 г.);

- Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по ее заполнению (Приказ Минфина РФ №27Н от 20.02.08 г.);

- Закон Волгоградской области от 28 ноября 2003 г. N 888-ОД "О налоге на имущество организаций".

Налог на имущество рассчитывался  в соответствии с гл 30 НК РФ, налоговая ставка налога на имущество определена в соответствии с законом Волгоградской области от 28 ноября 2003 г. № 888-од "О налоге на имущество организаций" и составляет 2,2%.  Данные об остаточной сумме имущества общества по данным организации и по данным аудиторской проверки представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Стоимость  имущества в соответствии с данными  организации и аудиторской проверки

Дата	Остаточная стоимость  на конец периода		Отклонение	Комментарии
	По данным организации	По данным аудитора
I квартал	8959701,89	8959701,89	-	-
II квартал	8850681,66	7860681,66	990000	Неверно рассчитана сумма  амортизационных отчислений
III квартал	8741661,43	8741661,43	-	-
IV квартал	8632641,2	8632641,2	-	-
2010 год	8632641,2	8632641,2	-	-

 

Был произведен перерасчет среднегодовой стоимости имущества  и суммы налога на имущество организации, итоговые данные приведены в таблице 3.

Таблица 3 – Итоговые данные проверки

Показатель	По данным организации	По данным аудитора	Отклонение	Комментарии
Среднегодовая стоимость  имущества, руб	8774527,81	8850604,9	-76077,13	Неверно рассчитана амортизация  за II квартал
Среднегодовая стоимость  необлагаемого налогом имущества, руб	744018,4	744018,4	-	-
Налоговая база, руб	8774527,81	8106589,5	667938,3	Неверно рассчитана амортизация  за II квартал и не вычтена сумма  необлагаемого налогом имущества
Налоговая ставка, %	2,2	2,2	-	-
Налог на имущество, руб	193 039	178346	14693	Неверный расчет налоговой  базы

 

Среднегодовая стоимость  имущества организации рассчитана неверно из-за ошибки в расчете  сумм амортизации во II квартале 2010 года. Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества рассчитана верно. Налоговая база налога на имущество рассчитана неверно в связи с неверным расчетом амортизации и не исключением из налоговой базы среднегодовой стоимости необлагаемого налогом имущества. Налоговая ставка определена в соответствии с законом Волгоградской области от 28 ноября 2003 г. № 888-од "О налоге на имущество организаций".

Организация уплатила налог  на имущество в размере, превышающим  необходимый на 14693 руб, что связано с неверным расчетом суммы амортизационных отчислений во II квартале и с тем, что из налоговой базы не была вычтена сумма необлагаемого налогом имущества (земельных участков) организации в соответствии со ст. 374 п. 4 гл. 30 НК РФ.

Организации рекомендуется сдать поправочную декларацию в налоговый орган с перерассчитанной суммой налога на имущество, сумму переплаты оформить как аванс в счет будущих налоговых обязательств. Произвести перерасчёт сумм налога на прибыль организации, поскольку неверная сумма амортизационных отчислений (ее значительное превышение) явилась следствием занижения налоговой базы по НПО  и самой суммы налога на прибыль.

 

7. Аудит бюджета доходов  и расходов

 

Проведена аудиторская проверка управленческого учета бюджета доходов и расходов за первое полугодие 2011 года на соответствие данным бухгалтерского учета. В ходе проверки использовались документы: бюджетная форма ГПРГ/ГРО «Доходы и расходы», оборотно-сальдовая ведомость по  счета 90 и 26, отчет о прибылях и убытках за рассматриваемый период. При анализе сч. 26 выявлена разница с бюджетом доходов и расходов на сумму амортизационных разница составила 7 млн руб. В результате этой ошибки в БДР показатель прибыли от продаж оказалась завышенной на 7 млн руб, а чистая прибыль завышена на 5,6 млн руб. Рекомендация: привести БДР в соответствие с данными бухгалтерской отчетности.

По результатам расчета  выручки в разрезе каждого  вида деятельности получены результаты, представленные в таблице 4.

Таблица 4 – Выручка по основным видам деятельности

Вид деятельности	Доход с НДС	Доход без НДС	Расходы	Финансовый результат
1	2	3	4	5
Аренда (субаренда)	4545194	3851859	1652453	2199405,4
Газификация	2976104,4	2522122,4	480475	2041647
Услуги ПТО	647009,84	548313,2	1472731,9	-924418
Проектные работы	29336,4	24861	231286,9	-206425,6
Прочие виды деятельности	1904105,9	1613649	2409044	-795394,9
ТО газовых сетей сторонних  организаций	1489734,4	1262486,8	287445,5	975041,3
Услуги ВДГО	12950460,5	10974966,5	8635145	2339821,5
Услуги УМЦ	1327021,9	1124594,9	499269	625326
Гарантийный ремонт	2200	1864	1421	443
Приобретение товаров, материалов на перепродажу	1186872,9	1005824,5	181048	824776
Транспортировка природного газа	1346807039,6	1141361897,9	718847151,1	422524746,8
Услуги лаборатории	497017,7	421201,4	215123,6	206077,8
Услуги управления	2234518,8	1893660	1519809,5	373850,5
Установка и ТО КИП	184688,7	156515,8	635334,7	-479135,5