Отчет по практике в ОАО «Апатит»

4. Виды реализации продукции

I. Реализация продукции  по договору купли-продажи

Договоры купли-продажи  регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в  главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

II. Реализация продукции  по договору комиссии

Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

III. Реализация продукции  по договору мены

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Следует отметить, что  в Положении по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права  собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит диспозитивную  норму, согласно которой стороны  могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые  органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

5. Учет реализованной продукции

При составлении бухгалтерской  отчетности применяется следующий  порядок учета выручки от реализации продукции:

а) Продукция (работы, услуги), отгруженная потребителям в РФ, СНГ и на экспорт по договорам поставки (купли-продажи) включается в объем реализации  по мере перехода права собственности (при наличии выставленных покупателям счетов - фактур);

б) Продукция, отгруженная  по договорам комиссии (агентским), включается в объем реализации по дате, указанной в отчете комиссионера (агента). В случае получения указанного отчета после составления бухгалтерской отчетности за истекший месяц – выручка по комиссионным поставкам включается в объем реализации периода (месяца) получения извещения комиссионера об отгрузке товаров покупателю;

в) Продукция, отгруженная  по бартеру, включается в объем реализации по мере получения встречных поставок (после исполнения обязательств обеими сторонами);

г) Реализация работ и услуг, а также товарно-материальных ценностей (в т.ч. и населению) включается в объем реализации по мере их оказания (отгрузки) при наличии выставленных счетов - фактур.

Аналитический учет реализованной  продукции на балансовом счете 90 «Продажи»  ведется по каждому виду продукции (работ, услуг).

В учете полная себестоимость  реализованной продукции (товаров, работ, услуг) формируется следующим  образом:

- на субсчете 9002000 - фактическая  производственная себестоимость;

- на субсчете 9005000 - коммерческие расходы;

- на субсчете 9006000 –  управленческие расходы;

- на субсчете 9009000 –  финансовый результат (прибыль/убыток)

6. Оценка готовой продукции

Согласно п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе по: фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. В процессе калькулирования готовой продукции на ОАО «Апатит» определяют:

- производственную себестоимость концентрата;

- общезаводскую себестоимость концентрата;

- полную себестоимость  концентрата.

Производственная  себестоимость концентрата рассчитывается по каждой обогатительной фабрике в отдельности. Производственная  себестоимость концентрата включает в себя:

• долю фактической себестоимости апатито-нефелиновой руды;
• фактические затраты фабрики, связанные с производством конкретного концентрата
• прочие производственные расходы предприятия, связанные с выработкой концентратов.

Общезаводская себестоимость концентрата рассчитывается в целом по предприятию и включает в себя:

• производственную фактическую себестоимость товарного объема концентрата двух обогатительных фабрик, просуммированную по статьям калькуляции;
• общезаводские расходы – согласно ведомости распределения счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• плату за недра.

В калькуляцию каждого  концентрата относится доля налогов, рассчитанных с выручки от реализации этого концентрата.

Полная себестоимость апатитового, нефелинового и сиенитового концентрата включает:

• фактическую общезаводскую себестоимость концентрата
• коммерческие расходы, согласно ведомости распределения счета 43 «Коммерческие расходы»

7. Учет коммерческих расходов

На балансовом счете 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции:

- субсчет 44012ХХ –  коммерческие расходы по организации  продаж на внутреннем рынке;

- субсчет 44011ХХ –  коммерческие расходы по организации  продаж на экспорт.

В ОАО «Апатит» расходы на транспортировку продукции до станции назначения при установлении отпускных цен на условиях «франко-станция назначения» включаются в состав коммерческих расходов исходя из принципа «временной определенности» - по факту получения счета от перевозчика.

Коммерческие затраты  относятся на себестоимость отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, и на себестоимость отгруженной и реализованной в отчетном периоде продукции, образуя ее полную себестоимость.

Методика распределения  коммерческих расходов между отдельными видами продукции и направлениями отгрузки установлена Инструкцией по калькулированию себестоимости апатитового, нефелинового и сиенитового концентратов в ОАО «Апатит» (Приложение 13).

Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной  продукции, в бухгалтерском учете  по окончании месяца списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9005000 и счета 45 «Товары отгруженные» субсчет 4501200.

8. Инвентаризация готовой продукции

В соответствие с требованиями статьи 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. И с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо проводить инвентаризацию.

Согласно Приказу о проведении инвентаризации имущества и обязательств к годовой финансовой отчетности необходимо:

1. Для проведения инвентаризации создать рабочие инвентаризационные комиссии под председательством специалистов службы, цеха или структурного подразделения.
2. Обеспечит проведение инвентаризации готовой продукции, товаров отгруженных, товаров, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, и расходов будущих периодов (балансовые счета 41, 43, 45, 20, 21, 23, 97) в срок по состоянию на 31.12.2010 г.
3. При проведении инвентаризации составлять отдельные списки на ТМЦ с длительным сроком хранения, испорченные и непригодные к дальнейшей эксплуатации ценности.
4. Материалы инвентаризации оформить в формах документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости).
5. По результатам инвентаризации оформить сводные протоколы в двух экземплярах, которые утверждаются руководителем цеха (службы, подразделения). В протоколах отразить стоимость проинвентаризированного имущества в разрезе балансовых счетов; выявленные излишки, недостачи, порчу имущества; решение комиссии или принятые меры по возмещению убытков; предложения для рассмотрения в центральной инвентаризационной комиссии.

Комиссия при обязательном участии материально ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  товаров по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров  проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определять путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.