Отчет по практике в филиале ОАО РЖД «Мира»

10. Расчетная ведомость.

Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

 

4. Организация учета основных средств

1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее составляются проводки (таблицу №4.1).

Таблица 4.1.1 – Проводки по учету основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены основные средства от учредителей
1.1	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
2	Построены основные средства
2.1	подрядным способом
2.1.1	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2	хозяйственным способом
2.2.1	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
Продолжение таблицы 4
3	Приобретены основные средства
3.1.1	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23
3.1.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2	требующие монтажа
3.2.1	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69
3.2.4	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4	Получены безвозмездно основные средства
4.1	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20,02	98-2,91
5	Получены по договору мены основные средства
5.1	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2	Списана стоимость материалов	91	10
5.3	Оприходовано основное средство	08	60
5.4	Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60	62

 

2. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

• создания резерва на ремонт основных средств;
• использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (таблица 4.2)

Таблица 4.2.1 – Проводки отражения затрат

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2	Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3	Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

3. Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (таблица 4.3.1)

Таблица 4.3.1 – Проводки по распределению дохода и расхода

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списание основного средства за непригодностью
1.1	Списание первоначальной стоимости	01-3	01
1.2	Списание амортизации	02	01-3
1.3	Списание остаточной стоимости	91	01-3
2	Продажа имущества
2.1	Списание первоначальной стоимости	01-3	01
2.2	Списание амортизации	02	01-3
2.3	Списание остаточной стоимости	91	01-3
2.4	Получена выручка от продажи	62	91
2.5	Учтен НДС от продажи	91	68
3	Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первоначальной стоимости	01-3	01
3.2	Списание амортизации	02	01-3
3.3	Списание остаточной стоимости	91	01-3
3.4	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
4	Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1	Списание первоначальной стоимости	01-3	01
4.2	Списание амортизации	02	01-3
4.3	Списание остаточной стоимости	91	01-3
4.4	Учтены финансовые вложения	58	91

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Для учета основных средств (ОС) в организации «База №5» за 2010 год, используется следующие первичные документы:

1. Акт о приемке-передаче объекта основных средств.

Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), по поступившим; по договорам купли-продажи, смены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ОС находится на балансе лизингополучателя) и др. путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке:

б) выбытие из состава ОС при передаче (продаже, омене и пр.) другой организации приема-передачи объекта между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его (их) из состава ОС для организации-сдатчика оформляется общими документами, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Данные приема и исключения объекта из состава ОС вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов ОС.

2. Акт о списании объектов основных средств

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС, автотранспортных средств.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерскую вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (Госавтоинспекции).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов.

3. Инвентарная карточка учета объектов ОС

Применяются для учета наличия объекта ОС, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи при приеме - передачи производится на основании актов о приеме - передачи объектов ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов

4. Акт о приеме (поступлении) оборудование.

Применяются для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объектов ОС.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием ОС, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад. Акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документами данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

5. Акт о приеме - передачи оборудования в монтаж.

Оформляется передача оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель порядковой монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж на составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

6. Акт о выявленных дефектах оборудования

Составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытаний, а также по результатам контроля. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав ОС организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС-1.

Амортизация основных средств начисляется в расчетных ведомостях.

Для учета основных средств применяются счета: 01,02,08,60,91.

 

5. Учет нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: