Отчет о движении денежных средств

 

Рассмотрим порядок составления  Отчета о движении денежных средств  по установленной форме. Имеются  следующие данные о денежных потоках  организации за отчетный год.

 

Сальдо по счетам учета  денежных средств на начало года:

 

сч.51 «Расчетный счет» 108778

 

сч.50 «Касса» 2298

 

Поступление денежных средств:

 

· реализация услуг:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

 

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240

 

· реализация основных средств:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040

 

· реализация ценных бумаг:

 

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.76"Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"1616

 

· полученные от предприятий  авансы:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы полученные» 74940

 

· целевое финансирование:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44

 

· получено кредитов и займов:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»/ «Краткосрочные кредиты» 39000

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные  займы» 67914

 

· дивиденды по акциям:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 174

 

· поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных  договоров:

 

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

 

Выплачено организацией денежных средств:

 

Уплачено поставщикам  и подрядчикам:

 

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

 

Выплачено работникам:

 

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

 

К-т сч. 50 «Касса» 267424

 

Перечислено органам социального  страхования и обеспечения:

 

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

 

Выдано работникам под  отчет:

 

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

 

К-т сч. 50 «Касса» 5418

 

Выплачено авансов:

 

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

 

Оплачена стоимость приобретенных  основных средств и МБП:

 

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

 

Приобретены ценные бумаги:

 

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

 

К-т сч.50 «Касса» 117340

 

Выплачены дивиденды:

 

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

 

Уплачено налогов:

 

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

 

Выплачено процентов по кредитам и займам:

 

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 19125

 

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные  займы»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

 

Уплачено штрафов:

 

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

 

В течение отчетного периода:

 

Поступило из банка в кассу  организации:

 

Д-т сч.50 «Касса»,

 

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

 

Сдано в банк из кассы организации:

 

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

 

К-т сч. 50 «Касса» 169198

 

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило  по наличному расчету:

 

по расчету с юридическими лицами - 250872

 

с физическим лицами - 372640

 

с применением контрольно-кассовых аппаратов - 372640

 

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств. (Приложение № 1).

 

Способ оценки достаточности  денежных средств состоит в определении  длительности периода их оборота:

 

ОДС = (средние остатки  денежных средств) / (оборот денежных средств  за период) х t

 

Для исчисления среднего оборота  используется кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет. Но если у организации  существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные  счета, то указанные в них расходы  денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

 

Составляется следующая  таблица. (Приложение № 1)

 

Таблица показывает колебания  оборота денежных средств в течение  отчетного периода, срок с момента  поступления денег на расчетный  счет до момента их выбытия.

 

Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.

 

Отчетную форму N 4 "Отчет  о движении денежных средств" следует  дополнить расчетами относительных  показателей структуры притока  и оттока денежных средств.

 

Анализируется приток и отток  денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств организации  является превышение оттока средств  над их притоком. Если величина притока  денежных средств существенным образом  отличается от суммы полученной прибыли, то есть несколько причин:

 

1. Прибыль (убыток), отражаемый  в форме N 2, формируется в соответствии  с принципами бухгалтерского  учета, согласно которым расходы  и доходы признаются в том  учетном периоде, в котором  они были начислены (независимо  от реального движения денежных  средств):

 

наличие расходов будущих  периодов;

 

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают  себестоимость продукции, а реального  оттока денежных средств нет;

 

расходы текущие и капитальные.

 

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные  возмещаются в течение длительного  времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

 

2. Источником увеличения  денежных средств может быть  не только прибыль, но и заемные  средства.

 

3. Приобретение активов  долгосрочного характера не отражается  на прибыли, а их реализация  меняет финансовый результат. 

 

4. На величину финансового  результата оказывают влияние  расходы, не сопровождаемые движением  денежных средств (амортизация).

 

При заполнении типовой формы  бухгалтерской отчетности № 4 следует  соблюдать выполнение следующих  равенств:

 

(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)

и т. д. для всех строк формы;

 

(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 + 090 + 110) и т. д.  для всех граф формы;

 

(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 250) и  т. д. для всех граф формы;

 

(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) - (гр. 3 стр. 120).

 

Также для контроля достоверности  и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о  движении денежных средств, целесообразно  проверять соблюдение следующих  соотношений:

 

(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),

 

(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),

 

(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

 

При составлении отчета целесообразно  заполнять единую форму многократно: отдельно по каждому расчетному, валютному  и иному счету в банке, отдельно по рублевой и валютной кассе организации, отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета  денежных средств методом построчного  суммирования (с учетом рассмотренной  особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной  валюте). Аналогичным образом следует  поступать также в случае наличия  у организации разветвленной  структуры с многочисленными  обособленными подразделениями (филиалами).

 

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

 

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие  денежные средства, каковы направления  их использования;

 

б) достаточно ли собственных  средств организации для инвестиционной деятельности;

 

в) в состоянии ли организация  расплатиться по своим текущим обязательствам;

 

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей  деятельности;

 

д) чем объясняются расхождения  величины полученной прибыли и наличия  денежных средств.

Заключение

Таким образом, отчет о  движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэшфло) дополняет балансовый отчет  и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств  поясняет изменения, произошедшие с  одним из компонентов финансовой отчетности денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств  предприятия полезна тем, что  она предоставляет пользователям  финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость это способность фирмы  генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие  потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые  периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать  неблагоприятные изменения экономических  условий.

Кэшфло может составляться одним из двух методов:

1. прямой метод, при  котором раскрываются основные  виды валовых денежных поступлений  и платежей, т.е., фактически это  отчет о прибылях и убытках,  составленный на основе кассового  метода;

2. косвенный метод, при  котором чистая прибыль или  убыток корректируется с учетом  результатов операций неденежного  характера и изменений в текущих  активах и обязательствах компании.

Выбор метода зависит от целей  составления отчета. На предприятии  ЗАО «Оригинал» отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется  прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

· остаток денежных средств  на начало года;

· объем поступления денежных средств;

· объем выплат денежных средств;

· остаток денежных средств  на конец отчетного периода.

По моему мнению, для  составления отчета о движении денежных средств лучше использовать прямой метод, так как он в отличие  от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих  потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют  косвенный метод. Это связано  с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой  информации при этом минимальны.

 

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются фи-нансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко  показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как  использовано любое превышение ликвидных  активов или как финансировался любой де-фицит таких активов.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. Приказ Минфина РФ  от 13 января 2000 г. N 4н «О формах  бухгалтер-ской отчетности организации»

2. Приказ Минфина РФ  от 28.06.2000 № 60н «Методические рекоменда-ции  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации»

Учебники, монографии

1. Андросов А.М. Бухгалтерский  учет и отчетность: Пособие для  работников бух. служб и органов  всех форм собственности / Междунар. фин. об-ние МЕНАТЕП. - М., 1992. - 320с. - (Финансы и бизнес).

2. Барышников Н.П. Бухгалтерский  учет, отчетность и налогообложение.  Т.1. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2000. - 360с.

3. Безруких П.С. Как работать  с новым Планом счетов. - М., 2001. - 112с. - (Б-ка журн. "Бух. учет").

4. Большая российская энциклопедия  для бухгалтера. - М.: Информцентр  XXI века, 2001.

5. Бреславцева Н.А. Балансоведение: учеб. пособие / Н.А.Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко. - М., 2001. - 160с.

6. Донцова Л.В. Комплексный  анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - 4-е  изд., перераб. и доп. - М., 2001. - 301с.

Периодические издания

1. Ануфриев Е. О реформировании  российской системы бухгалтерского  учета и отчетности // Бухгалтерский  учет. - 1998. - N 8. - С.12-17.

2. Богатырева Е.И. Об  изменениях в бухгалтерской отчетности // Бух. учет. - 2003. - N 19. - С.3-14.

3. Еремин О.Б. Реформирование  бухгалтерского учета в России / О.Б.Еремин, Г.А.Ройко // Экон. газ. - 2002. - Июль (N 23). - С.6.

 Приложение 1

 

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

КОДЫ 

 

 

Форма №4 по ОКУД