1) сырье, основные материалы, покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия  (за вычетом возвратных отходов);

     2) вспомогательные и прочие материалы;

     3) топливо со стороны;

     4) энергия со стороны;

     5) заработная плата основная и  дополнительная;

     6) отчисления на социальные нужды;

     7) амортизация основных фондов;

     8) прочие денежные расходы.

     В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщикам ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам  затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.п.) [11, с. 323].

     Классификация затрат по экономическим элементам  имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет  определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового  плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность  в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость  валовой продукции, изменение остатка  незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета [10, с. 208].

     Вместе  с тем на основе сметного разреза  нельзя определить конкретное направление  и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и  т.п.), что не позволяет анализировать  эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А  главное, на основе элементов сметы  невозможно определить себестоимость  единицы выпускаемой продукции  в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация  затрат по статьям калькуляции.

     Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет  определить себестоимость единицы  продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем  расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки  затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета  во всех отраслях народного хозяйства  в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется  преимущественно по статьям калькуляции.

     При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

     Типовая группировка затрат по статьям калькуляции  имеет следующий вид:

     1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты,  комплектующие изделия (за вычетом  возвратных отходов);

     2) вспомогательные материалы;

     3) топливо на технологические цели;

     4) энергия на технологические цели;

     5) основная заработная плата производственных  рабочих;

     6) дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

     7) отчисления на социальные нужды  по заработной плате производственных  рабочих;

     8) расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

     9) расходы на подготовку и освоение  нового производства;

     10) цеховые расходы;

     Цеховая себестоимость

     11) общепроизводственные расходы;

     12) потери от брака:

     Производственная  себестоимость товарной продукции

     13) внепроизводственные расходы;

     Полная  себестоимость товарной продукции.

     В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо относятся  на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством [5, с. 314].

     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный  ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи [8, с. 51].

     Таким образом затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Различают следующие затраты предприятия: материальные затраты, оплата труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов и другие. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия. 
 
 
 
 

     2 Особенности калькулирования себестоимости продукции

     2.1 Методы учета затрат и калькуляции

     Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости  продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного  учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

     В основе калькулирования лежит калькуляционная  процедура.

     Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости  единицы продукта (работ, услуг).

     При помощи калькуляции определяется себестоимость  различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных  материальных ресурсов, произведенной  и реализованной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг и т.д. Она  является основой денежной оценки соответствующих  объектов бухгалтерского учета.

     Данные  калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия [9, с. 303].

     В Российской Федерации порядок учета  производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

     Однако, ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит лишь самую широкую группировку  расходов, подразделяя их на расходы  по обычным видам деятельности и  прочие расходы. Как было раннее сказано, при формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

     • материальные затраты;

     • затраты на оплату труда;

     • отчисления на социальные нужды;

     • амортизация;

     • прочие затраты.

     ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ограничивается определением готовой продукции (п.2), а также  в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

     Также, согласно разъяснениям Минфина РФ в  письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация  производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в  условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и  каким образом их увязать с  центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

     Более подробно требования к группировке  расходов в организации определены в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». В этой главе определяется состав затрат, включаемых в себестоимость  производимой продукции (работ, оказываемых  услуг), для целей налогообложения.

     Определим основные задачи бухгалтерского учета  производственных затрат:

     • своевременное отражение в учете расходов, понесенных организацией;

     • корректная классификация затрат в соответствии с принятыми в организации классификаторами статей и элементов затрат, видов деятельности, заказов, процессов и т.п. классификаторами;

     • контроль за расходованием материальных, трудовых и прочих ресурсов;

     • формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) ;

     • формирование финансовых результатов деятельности организации с разбивкой по видам деятельности и если необходимо по подразделениям, видам выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) и другими, принятыми в организации, объектами учета;

     • формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;

     • формирование данных, необходимых для оценки продуктивности, прибыльности и других аналогичных показателей эффективности деятельности организации [10, с. 191].

     Для учета затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотрены счета учета затрат на производство бухгалтерского плана  счетов.

     Организация аналитического и синтетического учета  производственных затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств (счета 20, 23, 29 соответственно) зависит от технологии производства, применяемого метода калькулирования  себестоимости и технических  возможностей используемого программного обеспечения. Как правило, этот учет рекомендуют вести в разрезе:

     • видов деятельности (видов выпускаемой продукции, технологических процессов, заказов и т.п.);

     • подразделений (участков, цехов и т.п.);

     • статей и элементов затрат.

     Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных  расходов (счета 25, 26 соответственно) ведется  в разрезе:

     • подразделений (участков, цехов и т.п.);

     • статей и элементов затрат.

     Далее, ознакомимся с основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости и попытаемся определить принципиальные различия этих методов.

     Основные  требования к учету затрат и калькуляции  себестоимости задаются технологией  производства и объектами производства. Технология производства определяет производственные процессы (технологические операции), точки возникновения затрат (участки, цеха и т.п.), периодичность выпуска  готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ (производственный цикл) и прочие важные параметры. Таким образом, технология производства напрямую влияет на порядок  группировки и степень детализации  статей и элементов затрат в бухгалтерском  учете. Среди существующих методик  принципиально разные подходы к  группировке затрат применяются  в попроцессном и позаказном методах  учета затрат и калькуляции себестоимости. Попроцессный метод учета затрат предлагает группировку затрат по технологическим  процессам или участкам, а при  позаказном методе учета затраты  группируются по заказам (договорам  с заказчиками на выполнение работ  или поставку продукции). Отдельно можно  выделить Activity Based Costing (АВС) – метод  учета затрат и калькуляции себестоимости  активно используемый в зарубежных компаниях. В данном методе используется принципиально другой подход к группировке  производственных затрат и калькуляции  себестоимости [7, с. 316].