Основные средства предприятия

1 марта 2012 года: 
1.       Дебет 51 – Кредит 66 
     – 240 000 руб. - получен кредит. 
31 марта 2012 года: 
2.       Дебет 08 – Кредит 60 
    – 225 000 руб. - отражена задолженность продавцу по оплате станка; 
3.       Дебет 19 – Кредит 60 
     – 45 000 руб. - учтена сумма НДС; 
4.       Дебет 60 Кредит 51 
     – 270 000 руб. - оплачено основное средство.

     Проценты, начисленные до принятия основного средства на учет, включаются в его стоимость.

5.       Дебет 08 – Кредит 66 
      – 5096 руб. (240 000 руб. х 25%  х 31 дн. : 365 дн.) - начислены проценты до введения станка в эксплуатацию; 
6.       Дебет 66 – Кредит 51 
    – 5096 руб. - уплачены проценты; 
7.       Дебет 01– Кредит 08 
     – 230 096 руб. (225 000 + 5096) - введен станок в эксплуатацию.

      Проценты, начисленные после принятия основного средства к учету (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет),   отражаются как операционные   расходы   (п. 11  ПБУ 10/99   "Расходы организации"). 
30 апреля 2012 года:

8.      Дебет 91-2 – Кредит 66 
     – 4932 руб. (240 000 руб. х 25%  х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты по кредиту; 
9.      Дебет 66 – Кредит 51 
     – 4932 руб. - уплачены проценты по кредиту.

          В налоговом учете все проценты независимо от времени начисления   до или после постановки сновного средства на учет - списываются как

внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

         Если заем или кредит взят более чем на один отчетный период, расходы по процентам признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

         В данном примере организация включит в расходы: 
31 марта 2012 года - 4709 руб. (240 000 руб. х (21% х 1,1) х 31дн./ 365 дн.); 
30 апреля 2012 года - 4557 руб. (240 000 руб. х (21% х 1,1) х 30 дн./ 365 дн.). 
Сверхнормативные расходы в размере 762 руб. ((5096 + 4932) - (4709 + 4557)) для целей налогообложения не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

      Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает

40 000 руб. (без  НДС, подлежащего возмещению), можно  учитывать в составе МПЗ (как  инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на  дату их передачи в эксплуатацию.

      Пример 5.  Учет основных средства стоимостью не дороже 40 000  рублей.

     В декабре отчетного года, ООО «Гвардия-плюс» купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.

Бухгалтер «Гвардия-плюс» сделал проводки:

1. Дебет 15 – Кредит 60

–  5000 руб. (5900 – 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

2. Дебет 19-3 – Кредит 60

– 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

3. Дебет 15 – Кредит 60

– 1000 руб. (1180 – 180) - отражены затраты на установку сейфа;

4. Дебет 19-3 – Кредит 60

– 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

5. Дебет 10-9 – Кредит 15

– 6000 руб. (5000 + 1000) - сформирована фактическая себестоимость сейфа;

6. Дебет 26 – Кредит 10-9

– 6000 руб. - списаны затраты, относящиеся к сейфу;

7. Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» – Кредит 19-3

– 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;

8. Дебет 60 – Кредит 51

– 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и работы по его установке.

     

2.3. Порядок начисления амортизации основных средств

 

      В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств, для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

     Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/01 "Учет основных средств" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования.

      Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования (земля, на пример, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

      Для начисления амортизации, ООО "Гвардия-плюс" использует линейный метод. Линейная амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств, списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации.

      Для начисления амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Учёт по счёту 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

      Пример 6. Учет начисления амортизации.

      В ООО «Гвардия-плюс» в августе 2012 г. была сделана проводка по начислению амортизации сварочного аппарата «BlueWeld BTE 28 824041», приобретенного ООО «Гвардия-плюс» 01 июля 2012 г, стоимостью 117708 руб., в т.ч. НДС 17956 руб.

1. Дебет 20 – Кредит 02

- 1187,53 начислена амортизация сварочного аппарата.

         Для начисления амортизации бухгалтеру  нужно определить срок полезного  использования,  в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, сварочный аппарат относится к четвертой амортизационной группе (код 142922060 - оборудование для пайки и сварочное), пунктом 3 ст. 258 НК РФ срок полезного использования для этой группы установлен - свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предположим, что бухгалтер ООО «Гвардия-плюс» установил срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

        Рассчитаем сумму амортизации сварочного аппарата. Первоначальная стоимость составит 99752 руб. (117708 руб. – 17956( НДС)).    

    Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100% : 5).

   Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

А= (S*N)/100%,

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

S - первоначальная стоимость объекта основных средств;

N - годовая норма  амортизационных отчислений.

      Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

А = (99752 руб. х 20%) / 100% = 19950,40 руб.

   Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1662,54 руб. (19950,40 руб. / 12 мес.).

     Как  видно, сумма начисленной амортизации не совпала с сумой данной проводки, это связано с тем, что бухгалтер ООО «Гвардия-плюс» неверно определил срок полезного использования, ошибочно  присвоил код ОКОФ 143120020 «Аппаратура электрическая низковольтная», относящийся к пятой амортизационной группе, и определил срок полезного  использования  7 лет (84 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составила 1187,53 (99752руб. / 84 мес.).

       Сварочный аппарат был  введен  в  эксплуатацию  15 июля 2012 г. согласно НК РФ амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,  а значит бухгалтер ООО «Гвардия-плюс» делал проводки:

31 августа 2012 г.

2. Дебет 20 – Кредит 02

- 1187,53 – начислена  амортизация сварочного аппарата  за август 2012 г.

30 сентября 2012 г.

3. Дебет 20 – Кредит 02  

-1187,53 – начислена  амортизация сварочного аппарата  за сентябрь 2012 г.

         Ошибку обнаружили 10 октября 2012 г. Согласно п.5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» исправительные записи вносят в момент ее обнаружения, то есть в октябре 2012 г.

4. Дебет 20 – Кредит 02

                   – сторно начисленной за август и сентябрь амортизации;

5. Дебет 20 –  Кредит 02

-3325,08   – начислена правильная сумма амортизации (1662,54 х 2) за август и сентябрь 2012 г.

        Чтобы исправить ошибку, обнаруженную 10 октября 2012 г., необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г. с увеличенной суммой расходов на 950,02 руб. (3325,08 – 2375,06).

   

2.4. Отражение затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете

 

      В ООО «Гвардия-плюс» учет расходов капитального и текущего ремонта ведется в соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств». Работы по восстановлению рабочего состояния основных средств осуществляются хозяйственным и подрядным способом.

     Учет расходов на все виды ремонта основных средств ведется на соответствующих статьях номенклатуры расходов согласно утвержденных норм.

      Для проведения  капитального ремонта составляется  дефектная ведомость и смета  затрат на проведение ремонта.  После выдачи материалов необходимых  для производства ремонтных работ  дефектная ведомость и смета  затрат передается в производственно-техническую службу. При приеме основных средств из ремонта составляется "Акт приема-передачи отремонтированных объектов (форма ОС-3)". Списание затрат на капитальный ремонт без сметы и акта выполненных работ не допускается.

     Для проведения текущего ремонта также составляется дефектная ведомость, в которой перечисляются все дефекты, определяющие объем ремонтных работ и требуемые для ремонта запасные части и ремонтные материалы. Дефектная ведомость подписывается мастером, ответственным за ремонт технологического участка. После утверждения руководителем предприятия (главным инженером), дефектная ведомость служит основанием для выдачи перечисленных в ведомости запасных частей и ремонтных материалов по требованию-накладной бригаде. Акт списания израсходованных на производство товарно-материальных запасов и дефектная ведомость передается в бухгалтерию.

     Предприятие все фактические затраты на ремонт, производимый хозяйственным способом относит на счета издержек производства по соответствующим элементам затрат.

 

     Пример 7. Ремонт собственными силами (хозяйственным способом).

     ООО «Гвардия-плюс» произвело текущий ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-645 собственными силами (хозяйственным способом). Общая стоимость работ составила 10000 рублей. В состав этих расходов входит: 3000 руб. - оплата труда ремонтных рабочих;

900 руб. - отчисления  на социальные нужды; 6100 руб. - стоимость использованных при ремонте запасных частей и иных материалов.

      Ремонт осуществлялся ремонтным цехом (подразделением вспомогательного производства), и в бухгалтерском учете делается проводки:

1.       Дебет 23 – Кредит 10

– 6100 руб. - израсходовано материалов (в том числе запасных частей) на ремонт станка;

2.       Дебет 23 – Кредит 70

– 3000 руб. - на затраты по ремонту станка отнесена оплата труда ремонтных рабочих;

3.       Дебет 23 – Кредит 69

– 900 руб. - списаны расходы на социальные нужды.

      По окончании ремонта (на основании  актов приемки ремонтных работ  по текущему ремонту основных средств) собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» затраты списываются на общехозяйственные (счет 26) или общепроизводственные расходы (счет 25) в зависимости от того, на балансе какого подразделения числилось данное основное средство (в нашем примере станок явно относится к основному производству):

4.       Дебет 25 – Кредит 23

– 10000 руб. - затраты по ремонту станка отнесены на общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего подразделения основного производства.

     В некоторых случаях ремонт основных средств, производится подрядным способом, и отражение таких операций в учете осуществляется следующим образом.

     Пример 8. Осуществление ремонта силами подрядчика (подрядной организации).

     Ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-234, принадлежащего ООО «Гвардия-плюс», выполняла сторонняя организация-подрядчик ООО «Строймонтаж». Стоимость работ по договору составила 30 000 рублей (включая НДС 18% - 4576 рублей). По условиям договора предприятие-заказчик должно перечислить организации-подрядчику аванс в размере 50% договорной цены, включая НДС. Кроме того, предприятие-заказчик самостоятельно приобрело запасную часть стоимостью 4800 руб. (в том числе НДС 18% - 732 руб.) и передало ее организации-подрядчику для замены в ходе данного ремонта. В бухгалтерском учете ООО «Гвардия-плюс», в этом случае необходимо сделать проводки: