Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

           Проверка  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и заказчиками  предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки  товаров  и  других  хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. К числу важнейших  требований  при  осуществлении  сделок  на  поставку товаров (работ, услуг) помимо  соблюдения  формы  договора  относятся  также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне  зависимости от  срока  договора.  Сделки,   осуществляемые   сторонами   умышленно   без соблюдения установленной Гражданским кодексом РБ формы, не в полном  объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     Ревизор  устанавливает  наличие договоров поставки  по   проведенным сделкам,  правильность  их  оформления,   дату   возникновения   и   причину образования  просроченной  задолженности.  Далее,  как  правило,   выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по  данным  расчетно-платежных документов и учетных  регистров  по  счету  60  "Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками" и по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции  с которыми  осуществляются  систематически,  или  суммы  расчетов  с  которыми существенны. В процессе  проверки  выясняется  дата  проведения  и  характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям,  полнота  их оприходования, обоснованность выделения НДС [10.стр.136].

     При составлении плана проведения ревизии  предусматривают, чтобы предприятие  подвергалось проверке не менее раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверки хозяйственно-финансовой деятельности. Ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей проверки  и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.  При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях и недостачах и других недостатках в финансово-хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.

     Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, количества и качества ревизирующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины:

     - проведение ревизии за время,  превышающее один год;

     - изменение программы в ходе  осуществления ревизии; необходимость  сплошной проверки хозяйственных  операций с целью установления  полного размера причиненного  материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений;

     - болезнь ревизора на срок до  одного месяца и т.п. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Методика контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками 
 

     Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

      Начиная разработку   программы   проверки  расчетов  с поставщиками  и

подрядчиками  на ООО «Крисон», ревизионная комиссия должна основыватся на предварительные знаниях о ООО «Крисон».

         Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за полученные  товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В  соответствии  с  основной целью ревизору необходимо проверить наличие договоров на поставку  продукции и  правильность  их  оформления.  При  наличии   дебиторской   задолженности необходимо установить дату ее возникновения и  причину  образования.  Особое внимание должно быть обращено на задолженность  с  истекшим  сроком  исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить,  были ли приняты меры к  взысканию задолженности [11.стр.288].

       Счет 60 «Расчеты  с поставщиками  и подрядчиками» предназначен  для обобщения информации о расчетах   с  поставщиками  и  подрядчиками,  поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

       Основные источники для проверки:

      Договоры на поставку товарно-материальных ценностей; (Приложение 1)

      Договоры на оказание услуг;

       Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

      Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

      Счета-фактуры поставщиков ТМЦ (Приложение 2)

      Товарно-транспортные накладные  (Приложение 3)

      Протоколы согласования цен (Приложение 4)

       Журналы ордера (Приложение 5,6)

       Баланс (Приложение 7)

      Исходя из этой цели, вытекает за0дача ревизии  расчетов с поставщиками и подрядчиками:   проверка   достоверности   отчетов,   подтверждение реальности приведенных в  отчете  данных,  также  бухгалтерского  баланса  и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

      Первый  этап  может  включать  правовую  оценку  договоров   с  позиций

действующего  законодательства.  Это   объясняется   различными   вариантами отражения в учете операций в зависимости от  условий  договора,  разницей  в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в  зависимости  от юридического  статуса  контрагента  и  его  права  заниматься  определенными видами деятельности.

      Следующим этапом при  проведении  ревизии  расчетов  с поставщиками  и подрядчиками может  быть  инвентаризация  (взаимная  сверка)  расчетов.  Эту процедуру  целесообразно  проводить  посредством  запроса  к  контрагенту  о состоянии расчетов на  определенную  дату,  прилагая  к  запросу  выписку  — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

     При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие  ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность  с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную [12. стр.68].

     Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

     Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

     К спорной относится задолженность  по претензиям, предъявленным поставщикам  и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о прием дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

     При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный  суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

     Расчеты с поставщиками и  подрядчиками  осуществляются,  как  правило, безналичным путем с применением  форм:  расчетов  платежными  поручениями  в порядке  плановых  платежей;   в  порядке  зачета  взаимных  требований.

          Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или  соглашением.  Ревизор  должен  обратить  особое  внимание  на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных  случаях  запросить  в банках копии недостающих документов.

     Следует   проконтролировать   правильность   корреспонденции   счетов, указанной в учетных регистрах.

       Кредитовые записи по счету  60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” сверяют с  дебетовыми  записями  по  счетам  08  “Вложения  во  внеоборотные активы”,  10  “Материалы”,  15  “Заготовление  и  приобретение  материальных ценностей”, 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на реализацию» и др. [13.стр.165].

     Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”  и др.

     Данные  синтетического  учета  подтверждаются  аналитическими  данными.Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

       Обнаруженные в ходе ревизии ошибки и нарушения ревизоры регистрируют  в рабочей документации и определяют их количественное влияние   на  показатели бухгалтерской отчетности.

     Корреспонденция счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     2.3 Методика контроля расчетов с  покупателями и заказчиками 
 

     При проверке расчетов с покупателями на ООО «Крисон» нужно установить, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверить реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками’.

     Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

     Инвентаризация  расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов  
(контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. 
Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает  
предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если  
покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов [16. стр.169].