Організація обліку поточних біологічних активів тваринництва

Специфічними об’єктами  обліку в сільському господарстві є  тварини. Вони є живими організмами, що ростуть, розмножуються (дають приплід) і дають продукцію (молоко, яйця, приріст живої маси), тобто, є біологічними активами.

У Міжнародному стандарті  бухгалтерського обліку 41 «Сільське  господарство» наведене таке візначення -біологічний актив - це жива тварина або рослина.

Згідно  П(С)БО 30 «Біологічні  активи» біологічний актив — це рослина або тварина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити економічні вигоди в інший спосіб.

В залежності від виду тварин, мети їх утримання та технології вирощування  вони можуть утримуватись короткий час (до 1 року) або ж тривалий час (більше 1 року), тому їх поділяють на поточні та довгострокові біологічні активи.

Рис.3.1-Класифікація біологічних  активів

 

Вибір  оптимального  методу оцінки  біологічних  активів  є  одним  із найважливіших  етапів  організації  бухгалтерського  обліку.  Для  початку проаналізуємо  всі  види  економічних  оцінок,  що  використовуються  в бухгалтерському обліку.

Оцінка ПБА при надходженні  регулюється П(С)БО 30 «Біологічні активи» та Методичними рекомендаціями № 1315. Зокрема, ними встановлено, що в залежності від джерел надходження ПБА оцінюються наступним чином.

Придбані за плату ПБА  оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з фактично понесених підприємством витрат для їх одержання. Перелік таких витрат визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Безоплатно одержані ПБА  оцінюються за їх справедливою вартістю з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Одержані як внесок до статутного капіталу ПБА оцінюються за погодженою із засновниками підприємства справедливою вартістю з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням до стану придатного для використання у запланованих цілях.

Первісною вартістю ПБА, отриманого в обмін на подібний є справедлива  вартість переданого біологічного активу.

Первісною вартістю ПБА, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний біологічний актив, а  справедлива вартість переданого біологічного активу, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що належить до сплати за обмінною операцією.

На дату річного і проміжного балансу ПБА оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Якщо ж на дату балансу визначити справедливу вартість неможливо, то такі ПБА оцінюються за первісною вартістю відповідно до П(С)БО 9 «Запаси».

Найбільш вагомим джерелом одержання ПБА є приплід тварин, або, як зазначено в П(С)БО 30 «Біологічні активи», додаткові біологічні активи.

Приплід сільськогосподарських  тварин з моменту народження визнається поточними біологічними активами та оприбутковується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається в тому звітному періоді, у якому вони відокремлені від біологічного активу.

Відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні  активи», джерелами визначення справедливої вартості ПБА є ціни активного ринку на такі активи. Для визначення справедливої вартості ПБА підприємство може створити спеціально призначену для цього комісію, до складу якої повинні бути включені відповідні фахівці. Комісія своїми рішеннями визначає справедливу вартість ПБА або неможливість такої оцінки і такі рішення є підставою працівникам бухгалтерії оцінювати ПБА в обліку та звітності.

Методи оцінки одержаного приплоду різних видів тварин приведені в табл. 3.1

Таблиця 3.1

Оцінка приплоду тварин за їх видами

Види тварин	Порядок оцінки
При наявності ативного ринку  та можливості визначення справедливої вартості
Телята	Виходячи із справедливої вартості 1 ц живої маси або за справедливою вартістю голови приплоду
Поросята	Виходячи із справедливої вартості 1 ц живої маси або за справедливою вартістю голови приплоду
Ягнята чи козенята	За справедливою вартістю голови приплоду
Курчата, гусенята, каченята, індичата	За справедливою вартістю добового молодняку
Лошата робочих та племінних  коней	За справедливою вартістю голови приплоду
При неможливості визначення справедливої вартості, приплід оцінюється за трансфертною ціною, що визначається:
Телята	За фактичною собівартістю 60 кормо-днів утримання корови за минулий рік або планової собівартості на звітний період
Поросята	За фактичною собівартістю 1 ц живої маси відлучених поросят за минулий рік або планової собівартості на звітний період
Ягнята чи козенята	За вартістю голови приплоду, що розраховується виходячи із того, що на приплід відносять 12 % витрат основного стада романівської породи, 15 % каракульської та 10 % витрат усіх інших порід
Курчата, гусенята, каченята, індичата	За вартістю, яка розраховується виходячи з фактичної собівартості добового молодняку за минулий рік або планової собівартості на звітний період
Лошата робочих  коней	За фактичною собівартістю 60 кормо-днів утримання дорослих коней за минулий рік або планової собівартості на звітний період
Лошата племінних  коней	За фактичною собівартістю, яка складається з витрат на основне стадо без вартості побічної продукції за минулий рік або планової собівартості на звітний період

При переведенні поточних активів в довгострокові, наприклад, нетелі переводяться в корови, вони оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу (на дату такого переведення).

Основними завданнями організації обліку поточних біологічних активів тваринництва в сільськогосподарських підприємствах є:

- постійне забезпечення керівників  і спеціалістів оперативною інформацією про наявність поголів'я тварин за їх видами і статевовіковими групами для прийняття управлінських рішень;

- своєчасне та правильне оформлення  відповідними документами операцій  та забезпечення достовірних  даних про всі зміни, що відбуваються у складі поголів'я тварин на вирощуванні та відгодівлі і одержання продукції;

- контроль за збереженням тварин  у місцях їх утримання і  на всіх етапах їх руху; виявлення втрат від загибелі тварин і причини цього та виявлення винних осіб; здійснення заходів з метою недопущення нестач, крадіжок та загибелі тварин:

- забезпечення щоденної реєстрації  даних про рух поголів'я з  метою визначення потреб виробничих  підрозділів у кормах на кожен день;

- забезпечення щомісячного зважування  тварин, щоб мати точні дані  про приріст живої маси для визначення результатів вирощування та відгодівлі тварин;

- правильне обчислення первісної  вартості тварин при їх надходженні;  оцінка їх при вибутті.

Відповідальний за облік молодняку  на фермах і в бухгалтерії сільськогосподарського підприємства - головний бухгалтер  і бухгалтер з обліку в тваринництві.

3.2. Організація документування  операцій із поточними біологічними  активами тваринництва

 

Молодняк тварин і тварини на відгодівлі складають особливу групу  біологічних активів, які в процесі  біологічних перетворювань здатні давати сільськогосподарську продукцію  та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший  спосіб економічні вигоди.

Біологічні перетворення - це процес кількісних і якісних змін біологічних активів, що пов'язані з витратами на утримання тварин, їх годівлю до моменту їх реалізації, забою або переведення до основного стада (довгострокових біологічних активів тваринництва).

Методологічні засади формування у  бухгалтерському обліку інформації про тварин на вирощуванні та відгодівлі окреслені П(С)БО 9 та П(С)БО 30.

Для відокремлення процесу біологічних  перетворень в тваринництві (процесу  виробництва) від інвентарного обліку тварин в бухгалтерському обліку введені окремі синтетичні рахунки, які, з одного боку, дають змогу накопичувати і систематизувати витрати на вирощування та відгодівлю тварин, стежити за збільшенням їх живої маси, а з іншого - вести облік наявного поголів'я, його живої маси, вартості на початок звітного періоду, а також зміни цих показників за звітний період.

В процесі біологічних перетворень (вирощування молодняку і відгодівлі худоби) в стаді тварин відбуваються зміни. Збільшується поголів'я тварин за рахунок одержання приплоду в своєму господарстві, за рахунок придбання худоби в інших господарствах та у фізичних осіб. До відгодівельної групи надходить худоба, вибракувана з основного стада. Тварини ростуть, переходять з однієї вікової групи в іншу, збільшують свою живу масу, а відповідно і вартість. Значна частина тварин вибуває з господарства внаслідок реалізації м'ясокомбінатам, іншим підприємствам та громадянам; частину переводять до основного стада; частину забивають на м'ясо та мають місце випадки падежу тварин, вимушеного забою, нестач, крадіжок тощо. Всі ці процеси повинні знайти своє відображення в первинних документах з обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Акта N ___ на оприбуткування приплоду тварин (форма N ПБАСГ-3) застосовується для оформлення отриманого на фермі приплоду тварин: телят, поросят, ягнят, лошат та ін. Акт складається у двох примірниках завідувачем фермою, зоотехніком або бригадиром безпосередньо в день одержання приплоду окремо по кожному виду приплоду тварин. Один примірник Акта передається до бухгалтерії підприємства наступного дня після його складання, де він стає підставою для оприбуткування приплоду в бухгалтерських регістрах. Другий примірник є підставою для здійснення записів у Книгу обліку руху тварин і птиці на фермі (форма N ПБАСГ-12) і в кінці місяця також надходить до бухгалтерії підприємства разом зі Звітом про рух тварин і птиці на фермі (форма N ПБАСГ-13).

Для документального оформлення вибуття  тварин та птиці в результаті забою, прирізки та падежу використовується Акт N ___ на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (забій, прирізка та падіж) (форма N ПБАСГ-6) й Обліковий лист забою та падежу худоби (форма N ПБАСГ-8).

Акт N ___ на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (забій, прирізка та падіж) (форма N ПБАСГ-6) застосовується для обліку тварин, птиці у випадках їхнього падежу, вимушеної прирізки, а також забою тварин всіх облікових груп (молодняк тварин, тварини на відгодівлі, птиця, тварини основного стада). Вибракування тварин із основного стада для постановки на відгодівлю й реалізації, без забою на підприємстві оформлюється Актом N ___ на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) (форма N ДБАСГ-4).

У випадку падежу або загибелі тварин і птиці з вини окремих працівників  вартість цих тварин і птиці відноситься  на винного працівника із дооцінкою  до ринкової ціни й стягується з  нього у встановленому порядку.

Обліковий лист N ___ забою та падежу худоби (форма N ПБАСГ-8) застосовується для застосування в спеціалізованих свинарських комплексах. Він включає три розділи: I "Забій", II "Вихід продукції", III "Падіж".

У розділі I "Забій" відображається кількість голів і маса тварин забитих і оброблених за день. Як правило, всі тварини, що надійшли для забою, повинні бути оброблені протягом цього ж дня. В окремих випадках, якщо санбойня не встигла за поточний день обробити всіх тварин, що надійшли, то їхню масу показують по рядку "Залишок на кінець дня", а в наступному Обліковому листі - по рядку "Залишок на початок дня". У цьому ж розділі проти рядків, по яких відображається надходження за відповідними каналами, дається висновок ветеринарного лікаря про причину забою по кожному каналу окремо.

У розділі II "Вихід продукції" показується вихід продукції  по видах від всіх тварин, забитих за звітний день, зданої на склад. В окремих графах відображається кількість одержаної продукції в кілограмах, її облікова ціна (планова собівартість) та сума. Якщо в процесі забою буде з'ясовано, що продукція від якої-небудь із тварин не може бути використана й підлягає знищенню, то ветеринарний лікар зобов'язаний сповістити про це керівникові структурного підрозділу, з якого надійшла тварина, та до бухгалтерії для перенесення даних з розділу I "Забій" до розділу III "Падіж".

У розділі "Падіж" відображається число голів і маса загиблих тварин, що були вивезені з різних структурних підрозділів, а також кількість знятих на санбойні з таких тварин шкір. Проти кожного рядка, по якому відображається полегле поголів'я, обов'язково дається висновок ветеринарного лікаря про причину падежу.

Обліковий лист N ___ забою та падежу худоби (форма N ПБАСГ-8) складається у двох примірниках під копірку й підписується керівником структурного підрозділу, головним ветлікарем, ветлікарем санбойні та економічною службою господарства.

Переведення тварин із групи  в групу оформляється Актом N ___ на переведення тварин з групи в групу в межах поточних біологічних активів (форма N ПБАСГ-9). Застосовується у всіх випадках оформлення переводу тварин (телят, поросят, ягнят, лошат, птиці, кролів, звірів тощо) з однієї статево-вікової групи в іншу, включаючи і переведення тварин в основне стадо. Документ є універсальним, він використовується по всіх видах і облікових групах тварин

Для документального оформлення приросту тварин за звітний період застосовують дві спеціалізовані форми первинних  документів, а саме Відомість N ___ зважування тварин (форма N ПБАСГ-10) і Розрахунок визначення приросту (форма N ПБАСГ-11).