Организация учета расчетов по оплате труда

Схема 2.2 Стандартные и налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц

Пример

Работнику организации, в  которой заявлен стандартный  вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Для определения налоговой  базы начисленный работнику доход  в течение января – мая уменьшается  на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных  стандартных вычетов за 5 месяцев  составляет 2 000 руб.

Доход работника, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня месяца стандартный  вычет не предоставляется.

 

Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ:

• при получении доходов в денежной форме:
• день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
• при получении доходов в натуральной форме:
• день передачи доходов в натуральной форме.

Сумма налога на доходы, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13 % , определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

где – денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

 – сумма налоговых вычетов.

Проводка: Дт. 70; Кр. 68.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/₄, на 2 детей - '/₃, на 3 детей и более – 1/₂ заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме [10].

Если работник, который, добровольно  уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с  сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов  бухгалтерия обязана в течение  трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным  платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или  перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного  банка на основании письменного  заявления заявителя. Если адрес  заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Проводка: Дт. 70; Кр. 76.

Удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации [10].

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

•    68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

•   28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

•    73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

•    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» [11].

В дебет счета 73 относят  суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

1) 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

2) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

3) 94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

 

2.4. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

• на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;
• собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;
• определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
• определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
• на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
• расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;
• составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;
• производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
• отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;
• не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате [9].

Обработка информации по учету заработной платы, поступившей  из первичных документов, производится следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

Для начисления оплаты труда  за месяц необходимо суммировать  заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного  работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и  произвести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу [12].

Ежемесячно в лицевые  счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний  и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета  использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о  выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие  в организацию, и др.

На предприятиях, где при  обработке учетных данных используется компьютер, применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет [11].

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете  отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др.

Сведения о начисленных  суммах заработной платы и произведенных  удержаниях ежемесячно переносятся  из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия (см. пример выписки из расчетной ведомости). Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчлененно по структурным подразделениям или службам организации и видам выплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Расчетная ведомость имеет  следующие показатели:

 

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
	Осталось за организацией на начало месяца
Удержано и зачтено  по видам платежей и зачетов	Начислено по видам оплат
	К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца

 

 

Пример

Выписка

 из расчетной ведомости  №121

за март 2010 г.

Предприятие – фирма «Лада»

Категория – 1 (рабочие)

Цех, отдел, участок – 1

 

Таб. номер	Ф.И.О..	Категория	Профессия, должность	Разряд	Часовая тарифная ставка	Отработано		Начислено
						Дней	Часов	Повременно, сумма	Часы	Сдельно, сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	Всего 1600 40000

 

Таб. номер	Ф.И.О.	Начислено
		Доплата за работу в ночное время		Доплата за работу в сверхурочное время		Доплата за отклонение от нормальных условий работы		прочие		премия			Пособия по временной нетрудоспособности
								сумма		код	%	сумма
		часы	сумма	часы	сумма	часы	сумма						месяц	дни	сумма
		12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
	Всего 200 300 200 1000 2000

 

Таб. номер	Ф.И.О.	Начислено
		Всего начислено	Облагаемая сумма	Выдано за 1 половину месяца	Налог	За брак	По исполнительным листам	Выплаты в межрасчетный период	Всего удержано	Сумма к выдаче
		26	27	28	29	30	31	32	33	34
Всего		45300	43200	20000	5184	110	90	-	25384	19916
Сумма прописью		Девятнадцать  тысяч девятьсот шестнадцать  рублей
Начальник цеха			Главный бухгалтер				Зав. расчетной группой