Организация учета расчетов по оплате труда

 

 

 

 

* и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска.

Величина среднего заработка  умножается на число дней отпуска, и  полученная сумма является размером отпускных выплат или компенсацией взамен отпуска.

 

 

 

Пример

Работник уходит в очередной отпуск с 1 февраля 2009 г. на 28 календарных дней. Расчетный период 12 календарных месяцев (февраль – декабрь 2008 г., январь 2009 г.) отработан полностью. За расчетный период начислена заработная плата в размере 195 000 руб.

Сумма отпускных составит:

195 000 руб. : 12 : 29,4 х 28 дней = 15476,19 руб.

 

Оплата перерывов  в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной  нетрудоспособности. В январе 2007 года вступил в силу закон №255 во исполнение решения которого принято Постановление Правительства «Об особенностях порядка начисления пособий по временной нетрудоспособности и родам» гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, то есть лицам, работающим по трудовым договорам.

Основанием по начислению пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

В течение 10 календарных  дней работодатель обязан назначить  сотруднику пособие. С 1 января 2007 г. пособия  выплачиваются не за рабочие дни, а за дни временной нетрудоспособности.

Сумма пособия рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.

Размер пособия зависит  не от непрерывного трудового стажа, а от величины страхового стажа. При  страховом стаже до 5 лет, пособие  рассчитывается исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже  от 5 до 8 лет, исходя из 80% среднего заработка, а при стаже более 8 лет – из 100% среднего заработка. Это не распространяется на пособие по беременности и родам. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц устанавливается правительством ежегодно.

Лицам, страховой стаж которых  не превышает 6 месяцев пособие рассчитывается исходя из МРОТ. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности берется средний заработок работника за последние 12 месяцев, т.е. за период с 1 по 1 число 12-ти месяцев предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Затем средний заработок умножается на размер пособий в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа. Полученный показатель сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Она рассчитывается отдельно за каждый календарный месяц путем деления максимального значения на количество календарных дней в месяце, на которые переносятся дни болезни.

Если дневное пособие  превышает максимальную величину дневного заработка, то пособие выплачивается  в размере установленного ограничения.

Первые 2 календарных дня  временной нетрудоспособности оплачиваются работодателем, а остальной период болезни оплачивает фонд за счет средств  социального страхования.

Для расчета среднего заработка  учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам; за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

•  заработная плата, выданная в не денежной форме;

•   надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и др.;

•  выплаты, связанные с условиями труда;

•  премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

•  другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В заработок не включаются выплаты социального характера, материальная помощь, оплата стоимости  питания, проезда, обучения.

В число учитываемых календарных  дней включаются нерабочие и праздничные дни.

Те, у кого стаж работы менее 6 месяцев за полный календарный  месяц болезни за счет средств  социального страхования может  быть выплачен только МРОТ.

При оплате больничного листа  составляется провода: Дт. 70;  Кр. 50 или 51.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности:

а) за первые 2 календарных  дня – Дт. 20, 23, 25, 26, 40, 23, 25, 26, 44, 29, 08; Кр. 70;

 б) за последующие  дни: Дт. 69; Кр. 70.

Пример

А. В. Иванов предъявил к  оплате листок нетрудоспособности за период с 25 июля по 6 августа 2010 года (13 календарных дней). Страховой стаж работника — 5 лет.

С февраля 2010 года работнику повысили оклад с 10 000 до 15 000 руб. Определим размер пособия по нетрудоспособности за июль. В данном случае расчетным периодом будет июль 2009 — июнь 2010 года. В этот период А. В. Иванову были начислены квартальные премии:

в октябре 2009 года за III квартал 2009 года — 5000 руб.;

январе 2010 года за IV квартал 2009 года — 5000 руб.;

апреле 2010 года за I квартал 2009 года — 10 000 руб.

Все эти суммы полностью  учитываются в составе заработка.

Ежемесячно работнику  выплачивали дотацию на проезд в  размере 500 руб., но эти выплаты не учитываются в зарплате при расчете  пособия.

За период с 6 по 11 декабря 2009 года работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 2000 руб. Кроме того, с 14 по 27 августа 2009 года и с 10 по 23 мая 200 года А. В. Иванов находился в ежегодном отпуске. В эти периоды за работником сохранялся средний заработок, отпускные начислены в размере 4800 и 7800 руб. соответственно. Данные о выплатах приведены в таблице.

В расчетном периоде среди  полученных работником выплат есть доходы, которые не включаются в расчет среднего заработка при исчислении пособий  по временной нетрудоспособности. Общий  размер таких выплат составляет 14 600 руб. (12 600 руб. + 2000 руб.). При расчете  среднего заработка не учитываются 34 календарных дня, за которые в расчетном периоде были начислены суммы пособия по нетрудоспособности и отпускные.

Средний дневной заработок  рассчитывается делением суммы заработной платы, начисленной за расчетный  период (12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается  заработная плата. Страховой стаж работника  — 5 лет, поэтому средний дневной  заработок составит 576,67 руб. [238 600 руб. : (365 дн. — 34 дн.) х 80%].

Сравним размер дневного пособия  за июль с дневным максимальным размером пособия. Для этого суммы максимального  размера пособия разделим на количество календарных дней в июле: 16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.

Полученная величина дневного пособия за июль превышает максимальный размера дневного пособия. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности А. В. Иванова за июль равен 3120,96 руб. (520,16 руб. * 6 дн.). В аналогичном порядке определяется размер части пособия, приходящейся на август 2010 года.

 

2.2. Документальное  оформление выработки и порядок  начисления заработной платы

В первичных документах по учету выработки и заработной плате рабочих сдельщиков должны содержаться следующие реквизиты:

1. Место работы: цех, участок, отдел;
2. Расчетный период;
3. Фамилии и инициалы, табельный номер и разряд рабочего;
4. Шифр учета затрат, на который должна быть отнесена сумма заработной платы (номер заказа, изделие, статьи расходов);
5. Наименование и разряд работы;
6. Норма времени и расценка за единицу работы;
7. Качество и количество выполненной работы;
8. Сумма заработка.

В индивидуальном производстве основным документом по учету выработки  и заработной платы, рабочего сдельщика  является наряд на сдельную работу.

Индивидуальное производство характерно тем, что каждый рабочий, участвуя в выполнение крупного изделия, получает различные задания, в течение  месяца которые в дальнейшем могут  не повторяться, разовые наряды, выписывается на отдельную работу продолжительностью в одну смену и более, сроком до 1 месяца.

Кроме индивидуальных разовых  нарядов, могут выписываться многодневные накопительные наряды. В конце  месяца и сдаётся в бухгалтерию, где производится проверка, т.е. проверка реквизитов, вычисление суммы заработка  и числа часов в нормах часов  за месяц, наряд  выписываются на основе технологических карт.

Наряд может быть индивидуальным и бригадным. Заработок бригады  распределяете  между членами  в соответствии с отработанным временем и разрядом рабочего. В серийном производстве, где вырабатывается группа однородных изделий, выработка, оформляется  маршрутным листом. Маршрутный лист выписываются на определённую партию деталей на весь маршрут их обработки в цехе.

 В массовых производствах  применяется рапорт о выработки,  без нарядов или маршрутных  листов. Служит основанием для  начисления заработной платы  каждому работнику. Суммы начисленной  заработной платы отражается  в расчетной ведомости: 

1. начисление по основным видам заработка;
2. удержания по каждому работнику и суммы к выдаче.

 

2.3. Виды удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные, удержания по инициативе организации и по заявлению работника (схема 2.1).

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам: 1. при взыскании задолженности в пользу третьих лиц; 2. из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы, 3. штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др. [4,5].

Схема 2.1 Удержания из заработной платы работника

В соответствии с НК РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

•    стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

•    страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров;

•  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ³/₄ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

•    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов [5,6].

Статьей 217 НК РФ определен  перечень доходов физических лиц, которые  не учитываются при определении  налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты  и др.).

Налоговые вычеты из доходов  налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [5,6].

В ст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика (схема 2.2)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;
• на основании письменного заявления;
• на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.