Организация и проведение ревизии в строительных организациях

Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи с уложенными в них трубопроводами и т.п.) проводится по актам на скрытые работы или по рабочим чертежам. После обмера составляется акт контрольного обмера. В нем указываются: наименование объекта, его адрес, дата обследования, должность и фамилии лиц, участвовавших в обследовании, период времени, за который проверялись объемы выполненных работ; стоимость проверенных работ; выявленная сумма завышения стоимости работ, а также подробно излагается, в чем состоит нарушение, указывается сумма ущерба.

Наряду с актом контрольного обмера целесообразно составлять акт о качестве работ» акт документальной проверки актов приемки и счетов за выполненные работы.

Если качество работ  не соответствует условиям договора, то заказчик обязан предъявлять претензии к подрядчику. Ревизор, руководствуясь пунктами договора об ответственности за ненадлежащее качество работ, проверяет наличие и порядок предъявленных претензий.

Ревизор обязан проверить, предъявлялись  ли претензии за неисполнение обязательств. Одним из наиболее распространенных способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором, является начисление неустойки. Соглашение о неустойке включается в текст договора либо составляется отдельно.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафами, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства.

Неустойки, взыскиваемые с должников за несоблюдение договорных обязательств, отражаются в бухгалтерском учете в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. Записи в учете по начислению неустойки осуществляются только при наличии первичных документов, фиксирующих размер признанной или присужденной судом неустойки (Дебет счета 76-2 - Кредит счета 91).

Сумма неустойки не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления должника. Ревизору следует обратить внимание, что в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ налогообложению подлежат только те суммы санкций, которые получены подрядчиком по договорам подряда, выручка по которым облагается НДС.

Если подрядчик виновен  в браке из-за низкого качества работ, то ревизору необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета предъявленной претензии на возмещение потерь от брака.

Осуществляя ревизию, необходимо:

•      проверить правильность отнесения затрат на строящиеся объекты. Согласно общему порядку затраты на строящиеся объекты относятся по прямому признаку, прочие капитальные работы и затраты, относящиеся к нескольким объектам, - пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;

•       Затраты по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется) и учитываются как операционные расходы.

•      проверить соблюдение ряда условий, позволяющих затраты на проценты отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств: основное средство в будущем принесет экономическую выгоду или будет использовано для управленческих нужд; есть расходы по его приобретению или строительству; начаты работы по строительству; затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению; основное средство не введено в эксплуатацию.         

 Если  эти условия не выполнены, то  затраты по обслуживанию займа  включаются в операционные расходы.  Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается и проценты учитываются в составе операционных расходов. При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ;

•            проверить соблюдение организацией порядка документального оформления сдачи-приемки выполнения строительно-монтажных работ. Для этого на практике применяется форма № 2 «Акт приемки выполненных СМР», а также справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС 3, утвержденные постановлением Госкомитета России от 30 октября 1997 г. № 71а.        

 Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ справка  о стоимости выполненных работ, подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между ними;        

 В соответствии с подп. «б»  п.3.1.8 раздела 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций стоимость выполнения строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых За итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной строительной организации.         

  Если из условий договора видно, что обеспечение строительства оборудованием, требующим монтажа, осуществляется заказчиком, то ревизору следует обратить внимание на то, чтобы приобретение оборудования, монтаж и ввод его в эксплуатацию отражались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» самим заказчиком по фактическим затратам с того месяца, в котором начаты работы по установке оборудования. При обеспечении строительства оборудованием, требующим и не требующим монтажа, инструментом, инвентарем, а также оборудованием, предназначенным для постоянного запаса строительной организации, заказчик отображает их в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам от этих строительных организаций;

• проверить, нет ли случаев переплаты  за выполненные работы, необоснованного списания материальных ценностей, что может быть выявлено при логическом исследовании совершаемых операций. Затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей, за исключением сумм, предъявляемых к взысканию с виновных лиц и организаций, учитываются в составе убытков заказчиков, увеличивая инвентаризацию

стоимости объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Особенности проведения ревизии. 
   

Целью бухгалтерского учета и ревизии автотранспортных и строительных организаций является получение необходимых данных для  анализа и контроля за затратами материальных ресурсов, вводом в действие объектов капитального строительства, текущего и капитального ремонта с целью сокращения затрат и получения максимальной прибыли, прямым образом влияющих на рентабельную работу организации.                                           Приступая к ревизии, в первую очередь необходимо проверить:              

-обеспечена  ли организация производственными  нормами расхода  строительных материалов, трудовых затрат;                                                       

- расходов на содержание строительных машин и механизмов,                       

- на все ли работы имеются планы строительства;                                              

- какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;          

- имеются ли в наличии договора, сметы, составленные в соответствии со сборником норм и расценок СНиР-91.   Ревизор выборочно проверяет сметные расчеты, правильно ли рассчитаны статьи сметы, в том числе используемые в расчетах цены, нет ли случаев включения в отчеты строительно-монтажных работ по объектам, не предусмотренным титульными списками.  На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, правильно ли списываются накладные расходы по объектам строительства, все ли текущие расходы относятся на затраты в отчетном периоде, как организованы приемка и хранение материалов на участках, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.          Распределение затрат по объектам строительства в журнале-ордере по форме № 10-С производится на основании данных первичных документов и отчетов главного механика о количестве машино-смен работы каждой машины и механизма за отчетный месяц и общей суммы затрат по видам машин. При проверке правильности списания материальных ценностей используются: журнал-ордер по форме № 10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутреннее перемещение, акты на повторное использование материалов, ведомость по форме № 6-с. Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в журналах пообъектного учета формы, справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы № 41-с, выдаваемых рабочим, сменных рапортах машинистов, счетах предъявленных заказчику на выполненные объемы работ. Объемы работ, показанные в отчетах формы № М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов, особенно по тем объектам, конструктивным элементам и видам работ, по которым обнаружен значительный перерасход материальных и других затрат. В случае выявления невыполненных объемов ревизор подсчитывает количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером ревизор производит полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте). В целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:                                                 

- основные материалы, вещественно входящие в конструкции зданий и сооружений (кирпич, бетон, раствор, пиломатериалы, кровельные материалы, лакокрасочные материалы);                                                              

- конструкции и детали (сборные бетонные и железобетонные, деревянные, металлические, асбестоцементные конструкции, сборные здания и сооружения, тубы из различных материалов, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ);                                                    

- прочие материалы (тара неинвентарная, запасные части, топливо, материалы для хозяйственных нужд, технических целей содействия производственному процессу, вспомогательные материалы.        При проведении контрольных обмеров и инвентаризаций на объектах ревизор определяет сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.                                                                                                                       Для контрольных обмеров ревизор берет малое число объектов. Контрольные обмеры на значительном числе объектов малорезультативны, поэтому желательно выбирать те объекты, на которых выполнен относительно большой объем работ. Нецелесообразно брать для контрольного обмера работы:                                                                                 

- носящие скрытый характер (они проверяются по актам на скрытые работы в необходимых случаях);                                                                           

- работы, трудно поддающиеся проверке (например, ремонт штукатурки в отдельных местах);                                                                                                  

- работы, имеющие низкую стоимость за единицу (покраска стен известковым раствором).  При выявлении завышения объемов общая стоимость завышения  таких работ будет незначительной. Перед контрольным обмером объектов ревизор составляет сводную накопительную ведомость выполненных и предъявленных работ по объектам и тем видам работ, которые будут проверяться при контрольном обмере. Бухгалтерия при этом выводит стоимость выполненных работ на момент проведения контрольного обмера. Обязательным требованием при проведении контрольного обмера является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт контрольного обмера не будет иметь юридической силы (в случае  передачи материалов ревизии в правоохранительные органы). В процессе контрольного обмера ревизору необходимо использовать:                                                                                                           
- журналы производства работ;                                                                            

- геодезические замеры;                                                                                        

- акты технического обследования реконструируемых зданий и сооружений;                                                                                                            

- наряды;                                                                                                                  

- путевые листы;                                                                                                     

-сменные  рапорты машинистов;                                                                          

- данные бухучета о списании строительных материалов. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера (рулеткой, метром, геодезическим инструментом). Сопоставление выполненных объемов работ по актам приемки, сметам и результатам контрольного обмера ревизор  проводит сразу же после обмера, так как все выявленные расхождения лучше уточнять на месте.  Как правило, в практике проведения контрольных обмеров вскрываются следующие видынарушений:                                                                                                              

- фактическое невыполнение отдельных видов работ или работы в целом;    

- выполнение работ с отступлением от проекта;                                                 

- выполнение работ в меньшем объеме, чем значится в актах приемки, смете;                                                                                                                      

- включение в акты приемки, смету работ, по которым не предусмотрена раздельная оплата, ранее оплаченных работ;                                                      

-применение  завышенных единичных расценок, не соответствующих фактическим  условиям и характеру выполнения работ. Фактический расход многих материалов и оборудования (плитки, оконных переплетов, ванн, шифера) можно подсчитать непосредственно на объекте и сопоставить его с количеством, списанным по данным учета.                     При проверке материальных отчетов форм №М-19 и № М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Если в учете имеются отклонения, то выясняются их причины.  Ревизор проверяет, не  связано ли списание материалов сверх норм с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого заключаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм. Кроме того, по материалам, списанным на производство сверх норм, проверяется фактическое наличие в движении у производителей работ, в приобъектных кладовых и на складах. Если в отдельные периоды расход превышал приход, ревизор тщательно проверяет все данные. Нередко перерасход материалов образуется из-за их неправильной приемки на строительных площадках. Ревизующий должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза строительных материалов или приемки некачественных материалов (битых плит, блоков). Анализируя форму №М-29 и материальные отчеты форм №М-19 и №М-19а, ревизор должен проверить, нет ли случаев отражения  в них расхода по нормам вместо фактического расхода. Такие факты возможны с целью сокрытия перерасхода или создания неутонченных излишков материальных ценностей. При обнаружении подобных фактов следует тщательно изучить порядок контроля за правильным списанием материалов со стороны производственно-технического отдела и бухгалтерии.  Одним из признаков списания материалов по нормам вместо фактического списания является наличие «красных» (дебетовых) остатков в материальных отчетах производителей работ, что свидетельствует о приписках. Иногда с целью закрытия «красных» (дебетовых) остатков начальник участка оформляет неотфактурованные поставки. Ревизор должен выбрать данные о подобных поставках и по ведомости формы №6-с проверить, когда поступили счета-фактуры и поступили ли вообще. Наличие долго не оплачиваемых неотфактурованных поставок может являться признаком неправильного списания материалов.   Себестоимость строительно- монтажных работ в основном составляет 50-60%, по монтажным работам – около 70%, поэтому целесообразно по журналу-ордеру формы №10-с по объектам, участкам (особенно по капитальному ремонту) выборочно просчитать долю материалов в себестоимости.   Иногда материалы передаются из одного объекта на другой. Отпуск таких материалов отражается накладной на внутреннее перемещение. Ревизору в первую очередь необходимо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад или с объекта на объект. Под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения материальных ценностей, признаками которых могут быть оформленные недолжным образом документы без подтверждения перевозки материалов транспортом, оформление большинства документов последними днями месяца.                                                                                                                            Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор в первую очередь должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов: