Оперативный анализ затрат на производство продукции

     Результаты  инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или  как оприходовать излишки. Решения  комиссии протоколируются. На основании  утвержденных протоколов бухгалтерия  производит записи по счетам, приводя  тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

     Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных  ведомостей. Обороты по кредиту каждого  счета записываются в Главную  книгу только из журналов-ордеров.

     Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют  друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге - дебетового оборота этого же счета.

     Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги. Ряд статей составляется с  привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или  иных аналогичных по назначению регистров) (Рис. 1). Статьи баланса отражаются в  двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного  года»; графа 4 «На конец отчетного  периода». Данные графы 3 должны соответствовать  данным графы 4 предыдущего года.

     Рис. 1. Схема построения бухгалтерского баланса

      Статьи  актива и пассива отражаются по отдельным  строкам, соответствующим тем или  иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами.

      Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным  средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи). 

      Статьи  актива баланса формируются на основании  сальдо активных счетов; статьи пассива - на основании сальдо пассивных  счетов (Рис. 2).

      

      

      

      

      

      

 

 

Рис. 2 Взаимосвязь  между счетами бухгалтерского учета  и балансом 
 
 

      Таким образом, чтобы правильно сформировать бухгалтерский баланс необходимо придерживаться определенных этапов, правил и процедур.

      Сформулируем  основные выводы по главе. Бухгалтерский  баланс является наиболее важной формой отчетности. Он содержит различные  статьи, которые отражаются в балансе  в соответствии с определенными  правилами оценки. Формирование бухгалтерского баланса осуществляется путем выполнения определенных этапов и процедур. (4)

1.5 Изменения произошедшие  в балансе в  2011 году

 

       Начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 г. вступает в  силу Приказ Минфина России  от 02.07.2010 N 66н, которым установлены  обновленные формы бухгалтерской  отчетности организаций. Одновременно  утратит силу Приказ Минфина  России от 22.07.2003 N 67н, содержащий  формы отчетности, которые заполнялись  компаниями по итогам 2010 г., а также  Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности и Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности.

       В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором приведены  Рекомендации аудиторам по проверке  годовой бухгалтерской отчетности  организаций за 2010 г., отмечено: формы  промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать  формам годовой бухгалтерской  отчетности за этот год. Это  объясняется тем, что формы  и содержание включаемых в  состав промежуточной отчетности  баланса и отчета о прибылях  и убытках должны соответствовать  формам и содержанию баланса  и отчета в составе годовой  бухгалтерской отчетности.

     Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к  форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

     Во  втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе  в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в  отдельности несущественен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации  показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в  балансе номер соответствующего пояснения.

       Второе важное отличие новой  формы - представление сравнительных  показателей за другие отчетные  периоды. В силу п. 10 ПБУ 4/99 по  каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности (кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период) должны быть  приведены данные как минимум  за два года - отчетный и предшествующий  отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом N 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Теперь компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:

      - на отчетную дату отчетного  периода;

      - на 31 декабря предыдущего года;

      - на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

       Иначе говоря, при составлении  баланса за I квартал 2011 г. организации  понадобятся сведения на 31 марта  2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря  2009 г. (по прежним правилам она  показала бы только данные  по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит  пользователям более полную информацию  о финансовом положении организации.

     Изменения в составе показателей

     Актив баланса

     В разд. I "Внеоборотные активы" появилась  новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР  могут быть приняты к учету  в составе НМА, если выполняются  требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном  законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании  ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы  отражаются на счете 04 обособленно. В  случае существенности информация о  расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском  балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.

       Кроме того, из разд. I исключена  строка "Незавершенное строительство",

       Следующее изменение, которое  носит скорее технический характер, - исключение из наименования  строк, предназначенных для отражения  финансовых вложений, уточнений  об их характере (долгосрочные  или краткосрочные). Содержание указанных  показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные.

     Несмотря  на необходимость представлять в  бухгалтерском балансе активы с  подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и  долгосрочные - более 12 месяцев), две  строки из прежней формы N 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу N 66н для этого предназначена  таблица 5.1).

     Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам  статей "Запасы" и "Дебиторская  задолженность". Объяснение этому  содержится в п. 3 Приказа N 66н: организация  самостоятельно определяет детализацию  показателей по статьям отчета.(6)

Пассив  баланса

     Условие о самостоятельной детализации  показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве  баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней  форме - код 630) исключена из новой  формы, поскольку эта задолженность  является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

       Существенное изменение состоит  во введении в разд. III новой  строки "Переоценка внеоборотных  активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты  переоценки (дооценки) отражались по  строке "Добавочный капитал". Изменение  формы обеспечит пользователей  отчетности наглядной информацией  о том, как переоценка внеоборотных  активов повлияла на динамику  размера собственного имущества  организации. 

     В разд. IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы  под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой  должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными  обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).

       Другие поправки являются несущественными:  в наименовании статьи "Уставный  капитал" уточнено, что в нее  также включаются сведения о  складочном капитале, уставном фонде  и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и  кредиты" переименованы в "Заемные  средства".

       Как и ранее, некоммерческие  организации должны назвать разд. III "Целевое финансирование" и  вместо показателей уставного,  добавочного, резервного капитала  и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд  недвижимого и особо ценного  движимого имущества", "Резервный  и иные целевые фонды" (в  зависимости от формы некоммерческой  организации и источников формирования  имущества). Аналогичная рекомендация  содержалась в п. 13 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности.

     Из  формы баланса исключена Справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах. Среди пояснений  также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение  обязательств).

     Строки  баланса не пронумерованы. (7) 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Для достижения целей исследования были рассмотрены  понятие и назначение бухгалтерского баланса, принципы классификации, содержание, правила оценки статей и техника составления бухгалтерского баланса. Изучены нормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, показана важность основной формы бухгалтерской отчетности

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

     1) равенство итогов, когда равны итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

     2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

    Порядок заполнения формы № 1.

     В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся  нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые  активы и прочие внеоборотные активы.