Оценка затрат на базе переменных расходов (директ-костинг)

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия

Институт Экономики и Финансов

Кафедра Бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: бухгалтерский управленческий учет

на тему: Оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)

Тюмень, 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Понятие директ-костинга и его особенности……….…………….……..6

Глава 2. Отражение затрат в системе директ-костинга и системе полной себестоимости……………………………………………………………………....10

Глава 3. Использование  маржинального подхода в системе  директ-костинга…

……………………………………………………………………………………….17

Глава 4. Директ-костинг и политика цен…………………………………………21

Глава 5. Возможности применения директ-костинга на российских

предприятиях АПК ……...…………………………..……………………………..26

Заключение………………………………………………………………………….29

Список литературы…………………………………………………………………31

Введение

В настоящее время в управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого  принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, например, система «директ-костинг».  

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесённых затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть её не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла    бы    обеспечить    ему    определённую    прибыль.    Исходя   из   этого,

рассчитанного уровня себестоимости нужно организовывать производство таким образом, что бы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность его постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переносится с трудоёмких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие ещё может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Сегодня существует две проблемы учета затрат.

Первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение этих задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к  калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объёмов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные.  Но,  несмотря  на  различную  полноту  включения в себестоимость

объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода

является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – «директ-костинг».

Основными целями данной курсовой работы являются:

1.      систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по бухгалтерскому управленческому учету в области калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

2.      приобретение навыков работы с законодательными нормативными актами, методическими указаниями и дополнительной литературой;

3.      сделать собственный обзор нормативных документов и статей разных авторов, и, таким образом проследить развитие системы «директ-костинг» за последние 5 лет;

4.      развитие практических навыков самостоятельной работы и овладение методикой исследования.

Для этого необходимо осуществить следующие задачи:

1.      исследовать нормативную  и  научную  литературу,  посвящённую  вопросам

бухгалтерского управленческого учета;

2.      последовательно изучить метод производственного калькулирования директ-костинг.

Объектом исследования выступает система «директ-костинг».

Методом исследования является монографический.

Понятие директ-костинга и его особенности

Директ-костинг один из основных методов производственного калькулирования. При этом методе постоянные расходы полностью относятся на реализацию.

В настоящее время для обозначения данного метода калькулирования используется два термина: директ-костинг и верибл-костинг. Первый термин неудачен, как считают Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер, так как на запасы распределяются не только прямо относимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы. Поэтому термин «верибл-костинг» более точно отражает суть метода.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не столько потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления  и контроля, сколько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности.

Сторонники директ-костинг утверждают, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоёмкими, не взирая на различия в поведении. Однако все склоняются к мнению, что это не лучший метод для оценки запасов.[10,c.122-124]

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного      обеспечения.      Существующая     в     настоящее     время

отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется  затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращённой себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателями и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные – покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе  «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.[11,c.243-244]

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому  поводу

он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы».

Следует иметь в виду, что появление директ-костинг имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать  только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка  незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

В 30-е годы XX века исследования в области системы  директ-костинга также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объёма, себестоимости и прибыли. Значительный вклад в развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинг. Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учет затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объёму, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объёму, относятся

прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределённые в одном блоке.

Отражение затрат в системе директ-костинга и системе полной себестоимости