Оценка эффективности деятельности организации в рамках управленческого учета

1. Теоретические аспекты и практическая значимость оценки эффективности деятельности организации в рамках управленческого учета
1. Теоретические основы управленческого учета

    Управленческий  учет — это область знаний и  сфера деятельности, связанная с  формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

    Так как курсовая работа главным образом  нацелена на раскрытие эффективности  деятельности в банковской сфере в рамках управленческого учета, необходимо привести толкование основных понятий, связанных непосредственно с банками.

    Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях платности, срочности, возвратности и целевого характера, открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц [7, c. 10].

    Управленческий  учет банков ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие банка в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности банка как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения клиентуры, освоения новых операций и т.д.

    Если  раньше в вопросах автоматизации  банков основной упор делался на подготовку обязательной отчетности и обеспечение  отдельных бизнес-процессов, то сейчас акцент начинает смещаться в сторону  эффективного управления банком в целом. Все большую актуальность приобретает проблема повышения качества менеджмента с целью обеспечения должного уровня прибыльности и устойчивости банка. Именно эти задачи потребовали выделения в банке отдельного вида учета - управленческого.

    Управленческий  учет представляет собой деятельность по сбору, обработке и предоставлению информации в целях управления. Потребителями  данных управленческого учета являются высшее руководство банка, менеджеры  различных уровней, аналитики, специалисты  служб финансового планирования и управления активами и пассивами - иными словами, все сотрудники банка, участвующие в принятии как оперативных, так и стратегических управленческих решений. Благодаря ведению управленческого учета появляется возможность:

• получать достоверную информацию о текущем положение дел (например, видеть текущую и срочную ликвидность), оценивать риски и оперативно влиять на работу банка с помощью перераспределения ресурсов, установки лимитов и т.д.;
• объективно оценивать результаты деятельности за определенный период (например, за неделю, месяц, квартал, год) с целью корректировки управленческих решений и материального стимулирования работников;
• выполнять краткосрочное и долгосрочное финансовое планирование, в частности планировать доходы и расходы, капитальные вложения, структуру активов и пассивов и т.д [8, c.165-166].

    Вообще  всю систему учета в банке  принято делить на две большие  части - управленческий и финансовый учет. Причем под финансовым учетом понимается деятельность по подготовке отчетов для внешних пользователей, в качестве которых выступают  Национальный Банк Республики Беларусь (НБ РБ), налоговые органы, клиенты банка, его акционеры, инвесторы, а также другие заинтересованные лица. Такое разделение обусловлено следующими факторами:

• Для управления банком необходима более детальная информация, чем та, что требуется внешним пользователям. Например, в НБ РБ достаточно предоставить сводные данные о доходах и расходах по различным статьям, в то время как для ведения внутреннего бюджета банку требуется детализация этой информации в разрезе подразделений (центров ответственности).
• Часто внутренняя информация для удобства пользования должна быть представлена в другом разрезе, например, структура управленческого баланса всегда отличается от плана счетов НБ, хотя и тот и другой строятся на основе одних и тех же данных аналитического учета.
• Зачастую в целях оптимизации налогообложения, например, или для того, чтобы уложиться в нормативы НБ, сведения, предоставляемые внешним пользователям, не совсем адекватно отражают реальную деятельность банка. А для управления нужна максимально объективная информация о положении дел [3, c. 266-268].

    В принципе источником информации для  управленческого и финансового  учета служат одни и те же первичные  документы, отражающие операционную и  хозяйственную деятельность банка. Поэтому можно сказать, что управленческий и финансовый учеты отражают деятельность банка с разных точек зрения. Чтобы более формально определить их сущность и назначение, а также отличие друг от друга, составим таблицу, где отразим специфику каждого. (Таблица 1.1.1).

    Таблица 1.1.1

    Управленческий  учет объединяет четыре составляющие:

    Операционный  учет - учет хозяйственных и бизнес-операций банка в виде журналов сделок, договоров  и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

    Позиционный учет - расчет позиций и ведение  учетных регистров, таких как  текущие позиции по активам и  пассивам, фактические доходы и расходы  за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых  случаях и аналитического учета.

    Финансовое  планирование - определение плановых значений по позициям и учетным регистрам  на основе данных операционного и  позиционного учета, например плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.

    Финансовый  анализ - расчет различных коэффициентов  и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета  и финансового планирования, например, расчет текущей и срочной ликвидности [2, c. 31-33].

    К результатам управленческого учета  относятся:

• данные о планируемых и фактических доходах и расходах и финансовых результатах как в целом по банку, так и в разрезе его подразделений;
• структура активов и пассивов по банку в целом, а также баланс по центрам ответственности;
• сведения о движении денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности;
• данные по клиентской базе, например, распределение клиентов по объему средств на их счетах, группировка клиентов по регионам и отраслям, анализ деятельности конкретного клиента;
• информация о филиальной сети, включая сравнительный анализ деятельности филиалов;
• сведения о выполненных хозяйственных и бизнес-операциях.

2. Основные  показатели эффективности деятельности банка в рамках управленческого  учета

    Для эффективного ведения управленческого  учета в банке необходимо выделить основные показатели деятельности. Данные большей частью берутся из бухгалтерского баланса банка (приложение 1).

    Задачами  анализа баланса банка являются:

• выявление структуры размещения собственных и привлеченных средств на определенную дату;
• определение состояния банковской ликвидности;
• изучение доходности и степени риска отдельных банковских операций;
• определение перспектив развития банка [10, c. 139].

    Анализ  баланса имеет большое значение для самого банка, так как позволяет  установить оптимальную структуру  активов и пассивов.

Основными направлениями баланса являются:

• анализ структуры пассивных операций;
• анализ структуры активных операций;
• анализ финансовых результатов деятельности банка.

    Анализ  структуры пассивных операций необходим  для того, чтобы получить информацию о качестве собственных и привлеченных ресурсов (их стоимость, сроки, достаточность для совершения активных операций) [14, c. 72-74].

    Анализ  активных операций необходим для  того чтобы определить качество кредитного портфеля банка (выявить количество просроченных и пролонгированных задолженностей для создания резерва по возможным  убыткам по активам, подверженных кредитному риску, доходность кредитного портфеля).

    Анализ  финансовых результатов – это  расчет показателей в отчетном периоде  и сравнение с предыдущим.

    Анализ  баланса банка складывается из нескольких этапов:

1. Предварительный – это чтение баланса и подготовка его к анализу. На этом этапе производится структурирование отдельных статей баланса в соответствии с заданными критериями, а также расчет показателей, необходимых для анализа.
2. Аналитический – на этом этапе описываются  полученные результаты.
3. Заключительный – оценка полученных результатов [10, c. 140-141].

    Баланс  банка содержит ряд регулирующих счетов и называется баланс брутто. Прежде, чем использовать баланс брутто в качестве базы для анализа, его  необходимо преобразовать в баланс нетто. Это делается путем исключения регулирующих статей [11, c. 190].

    Чтобы получить баланс нетто, необходимо произвести следующие корректировки:

1. Стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшается на сумму начисленного износа.
2. Кредитная задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Задолженность по ценным бумагам уменьшается на сумму собственного  резерва под их обесценение.
3. Собственный капитал корректируется на сумму иммобилизации.