Оценка и отражение в бухучете валютных ценностей

style="text-align:justify">Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" 3000 руб. [10 000 евро x (42 руб. - 41,7 руб.)] - в составе прочих доходов отражена курсовая разница по балансовой стоимости векселя.

Наступил период признания в составе налоговых расходов разницы по номиналу векселя, поэтому следует списать признанный ранее отложенный налоговый актив:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" 1000 руб. (5000 руб. x 20%)

списан отложенный налоговый актив по курсовой разнице по номиналу векселя.

Вексель предъявлен к платежу:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета" 421 378 руб. [(10 000 евро + 89 евро + 16 евро) x 41,7 руб.] - погашено вексельное обязательство (номинал векселя 417 000 руб. и проценты по нему 4378 руб.).

Организация получила заем в размере 415 000 руб. (10 000 евро x 41,5 руб.), возвратила 417 000 руб. (10 000 евро x 41,7 руб.). Разница 2000 руб. (417 000 - 415 000) является следствием изменения курса валюты на дату получения векселя по сравнению с датой его возврата. Это дополнительная плата за заем, она должна учитываться по совокупности с процентами на дату погашения векселя. Проценты по векселю составили 105 евро, или 4405 руб., на 30 марта - 3738 руб. (89 евро x 42 руб.), на 5 апреля - 667 руб. (16 евро x 41,7 руб.).

Поскольку проценты, начисленные на 30 марта, перечислены 5 апреля, по ним также возникает курсовая (суммовая) разница. Она равна 27 руб. [89 евро x (41,7 руб. - 42 руб.)]. По мнению Минфина России, эту разницу не включают в нормируемую величину процентов.

Таким образом, общая сумма расходов по векселю с учетом процентов и курсовой разницы по вексельной сумме составила 6405 руб. (2000 + 4405). К этой величине нужно применить норматив - ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза. Нормативная величина составит 4803 руб. (415 000 x 32 дн. : 365 дн. x 12% x 1,1). Следовательно, превышение норматива в размере 1602 руб. (6405 - 4803) по процентам не принимается для целей исчисления налога на прибыль. Отразим постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 320 руб. (1602 руб. x 20%)

отражено постоянное налоговое обязательство по не принимаемым для прибыли процентным расходам.

Для целей исчисления налога на прибыль будут признаны в составе внереализационных доходов 4776 руб.: курсовая разница по процентам 27 руб. и расходы по процентам 4803 руб. Налог на прибыль будет уменьшен в итоге на 955 руб. (4776 x 20%). Финансовый результат апреля представляет доход 2360 руб. (курсовая разница по балансовой стоимости векселя 3000 руб. + доход от переоценки процентов I квартала 27 руб. - процентный расход 667 руб.):

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 2360 руб.

отражен доход текущего месяца.

Следует начислить условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2010 г.:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 472 руб. (2360 руб. x 20%)

признан условный расход по налогу на прибыль.

Рассчитаем налог на прибыль к уменьшению по расходам нарастающим итогом по данным счета 68. В дебете счета 68 налог равен 955,6 руб. (1000 - 1000 - 1747,6 + 472 + 320). Разница 0,6 руб. возникает из-за округления, примененного в расчетах.

 

Заключение

Сегодня многие фирмы работают не только на внутреннем российском рынке, но и на внешнем. Они экспортируют за рубеж товары и услуги, а также приобретают их за границей. Расчеты в большинстве случаев идут в иностранной валюте. Значит, возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 "Касса", отдельный субсчет);

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 "Специальные счета в банках", отдельный субсчет);

- денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 "Переводы в пути", отдельный субсчет).

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Это можно сделать последовательно, проведя следующие действия:

- определить дату операции (пересчета);

- уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

- умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

- при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в соответствии с установленным Банком России Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Пересчет наличных денежных знаков в иностранной валюте осуществляется в рубли в обязательном порядке

Стоимость денежных знаков должна пересчитываться в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные опе­рации и валютные операции, связанные с движением капитала.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.

 

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СЗ РФ. – 1994. - №32. – Ст.3301.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СЗ РФ. – 2000. - №32. – Ст.3340.

3.      Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ. – 1996. - №48. – Ст.5369.

4.      Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ (ред. от 28.12.2010, с изм. от 21.11.2011) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. – 2009. - №48. – Ст.5731.

5.      Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. – 2011. - №1. – Ст.7.

6.      Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

7.      Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Экономика и жизнь, N 35, 1999.

8.      Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.

9.      Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994г. №170.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

12. Диркова Е.Ю. Сотрудник едет в командировку за рубеж // "Зарплата", 2011, N 9.

13. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.: "Бератор-Пресс", 2003.

14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. — М.: «I Федеральная Книготорговая компания», 2011.

15. Кожинов В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов. М. Инфра – М, 2007.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2010.

17. Кондраков И. П.  Бухгалтерский учет. М. Инфра – М, 2011.

18. Круглова Н. Ведение кассовых операций в иностранной валюте // "Практическая бухгалтерия", 2010, N 1.

19. Лытнева Н.А. Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок // "Бухгалтерский учет", 2009, N 9.

20. Рахмат З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.; ИНФРА-М, 2010.

21. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга-пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011.

 

 

---

[1] Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ. – 1996. - №48. – Ст.5369.

[2] Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.

[3] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

[4] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

[5] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СЗ РФ. – 2000. - №32. – Ст.3340.

[6] Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ (ред. от 28.12.2010, с изм. от 21.11.2011) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. – 2009. - №48. – Ст.5731.

[7] Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. – 2011. - №1. – Ст.7.

[8] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СЗ РФ. – 1994. - №32. – Ст.3301.

[9] Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.

[10] Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Экономика и жизнь, N 35, 1999.

[11] Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ. – 1996. - №48. – Ст.5369.

[12] Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. (ред. от 03.11.2006) // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

[13] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.: "Бератор-Пресс", 2003.

[14] Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // "Собрание законодательства РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4859.

[15] Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина РФ 17.01.2007 №8788 // "Российская газета", N 25, 07.02.2007.

[16] Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // "Собрание законодательства РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4859.