Оценка и отражение в бухучете валютных ценностей

- наличные деньги;

- средства на банковских счетах.

Таким образом, если организация намерена отражать в бухгалтерском учете переоценку денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах) в иностранной валюте каждый раз по мере изменения курса, это намерение должно быть отражено в учетной политике организации.

Согласно п. п. 8, 12 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату. В связи с этим возникает курсовая разница. Под курсовой разницей понимают разницу, которая образуется при повторном пересчете в рубли стоимости объектов, оцененных в иностранной валюте.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)[10] (далее - ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"[11] промежуточной отчетностью является месячная и квартальная отчетность.

Таким образом, пересчет стоимости активов и обязательств осуществляется в соответствии с ПБУ 4/99 и ПБУ 3/2006 (табл. 1).

Таблица 1

Положения нормативных документов о пересчете стоимости активов и обязательств

Таким образом, необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета отчетной датой является последний день каждого календарного месяца. Соответственно, переоценку активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и соответствующее этой переоценке отражение курсовых разниц организация должна производить на последнюю дату каждого месяца.

Отражение операций по внешнеэкономической деятельности в бухгалтерском учете рассматривается отдельно по импорту и экспорту.

1.4. Краткая характеристика ЗАО «Астраханский морской рыбный порт»

Астраханский морской рыбный порт (АМРП) был открыт в 1936 году. Он расположен в дельте Волги, связывающей его с Каспийским морем. Вплоть до 1993 года порт был монополистом по перевалке рыбной продукции на Северном Каспии.

К основным направлениям деятельности ГП АО «Астраханский морской рыбный порт» относятся: сервисное обслуживание судовых спасательных средств; грузопереработка генеральных грузов и рыбопродукции; транспортно-экспедиторское обслуживание; складские операции; ремонт навигационных приборов; девиационные работы; а также выпускает оборудование и сооружения для портов, оборудование и принадлежности спасательные судовые, погрузка и разгрузка, сопровождение, портовое и доковое обслуживание судов, услуги погрузки и разгрузки судов, техническое обслуживание судового оборудования. За время рыночных реформ порт реорганизован из специализированного рыбного в универсальное предприятие, оснащённое высокопроизводительными перегрузочными машинами ведущих мировых производителей. Портовый комплекс, каким в настоящее время является Государственное предприятие Астраханской области «Астраханский морской рыбный порт», — один из наиболее динамично развивающихся операторов международного транспортного коридора «Север — Юг». Среди девяти операторов отрасли ГП АО «АМРП» занимает ведущее место как крупнейшее предприятие морского транспорта. На его долю приходится около 20% всего грузопотока, проходящего через Астраханский регион. На современном этапе под руководством ГП АО «АМРП» в 1996 году порт открылся для международных перевозок, выполняется комплекс логистических услуг с отличным качеством и наилучшим временем.

Современные задачи порта заключаются в совмещении внешнеэкономической деятельности с обработкой рыболовецких судов и обслуживанием линейных экспортно-импортных грузопотоков. Порт оснащён средствами пограничного и таможенного контроля, позволяющими обслуживать иностранные суда. Структура порта включает 5 подразделений: грузовой район, служба морского дноуглубления, служба связи и электронавигации, сервисная станция спасательных и навигационных средств, электрорадио-навигационная камера.

Инфраструктура предприятия постоянно развивается. Недавно построенные складские модули дают эксклюзивное право на перевалку продукции целлюлозно-бумажной продукции, что служит гарантом своевременной и качественной обработки грузов фирм «Roxcel», «Norecom». Благодаря успешному сотрудничеству с иностранными фирмами — немецкой «DSB», датской «VIKING», польской «STOMIL», а также Уфимским заводом обеспечивается безопасность мореплавания. Выполняется сервисное обслуживание по освидетельствованию судовых спасательных средств плавучих буровых сооружений, осуществляющих разведывательные работы по поиску нефтяных месторождений на Южном и Северном Каспии.

Руководство предприятия стремится заложить основы развития портового хозяйства на дальнюю перспективу. Динамичное развитие порта в современной глобальной логистической цепи невозможно без создания региональных транспортно-логистических центров, объединяющих целый ряд направлений. Формирование подобного транспортно-логистического центра в регионе способствует разработке и реализации скоординированного стратегического плана развития Астраханского транспортного узла, оптимальному сочетанию железнодорожных подходов к морским портам и крупнейшим грузовым терминалам, росту Интернет-бизнеса, развитию системы информационного и технологического взаимодействия за счёт скоординированного развития и интеграции отраслевых информационных систем.

В настоящее время Государственное предприятие Астраханской области "Астраханский морской рыбный порт" изменило форму собственности, став закрытым акционерным обществом (ЗАО) с долей областной собственности 49%. Вторым собственником выступило ОАО "Софрахт" (Москва).

Грузооборот  ЗАО «Астраханский морской рыбный порт» (стивидорная компания порта Астрахань) возрос в 2006 году на 6,8% по сравнению с 2009 годом и составил 409 тыс. тонн. Эти показатели достигнуты за счет экспортной перевалки сухих грузов. Доля стивидорной компании в общем грузообороте Астраханского порта в 2010 году составила 14,70%. ЗАО "Астраханский морской рыбный порт" располагает причалами общей протяженностью 847 м с глубинами от 4,5 до 5,0 м. Они входят в состав трех грузовых участков – Трусовского грузового района, Болдинского грузового участка и участка по отгрузке льда и соли. Трусовский грузовой район является основным участком, где предприятием производится переработка грузов. Здесь перегружаются металл, бумага, пиломатериалы, асбест, контейнеры, прочие генгрузы. Район включает причалы общей протяженностью 400 м. Они оборудованы портальными кранами грузоподъемностью от 6 до 10 т. Имеются также плавучие краны, автопогрузчики, другая перегрузочная техника. Район обслуживает железнодорожная станция Трусово Приволжской железной дороги, от которой к причалам подведены железнодорожные пути. Болдинский грузовой участок и участок по отгрузке льда и соли имеют одинаковую протяженность причального фронта - по 223 м каждый. Предприятие имеет несколько судов портового флота, в том числе буксиры. Основные технико-экономические показатели ЗАО «Астраханский морской рыбный порт» за 2009-2010 г.г. приведены в таблице 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ЗАО «Астраханский морской рыбный порт» за 2009-2010 г.г.

Как видно из табл.2 среднесписочная численность персонала по сравнению с 2009 годом увеличилась в 2010 году на 6,93%. Это в первую очередь связано с тем, что ЗАО «Астраханский морской рыбный порт» увеличил объемы оказываемых услуг. Кроме того, заработная плата по сравнению с 2009 годом увеличилась в 2010 году на 1,78 раза, что свидетельствует о материальном стимулировании работников предприятия при досрочном выполнении договорных работ. По результатам деятельности за 2010 год предприятием ЗАО «Астраханский морской рыбный порт» получена прибыль в сумме 1828 тыс.руб.

Глава II.  Практические аспекты оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций в валюте на ЗАО «Астраханский морской рыбный порт»

2.1. Основные аспекты бухгалтерского учета кассовых операций в иностранной валюте

Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками и их филиалами юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица (резидентам и нерезидентам), коммерческим банкам, не имеющим лицензии Банка России на проведение валютных операций (резидентам и нерезидентам), для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации регулируется Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным ЦБ РФ от 25.06.1991 N 62 (далее - Положение N 62). Использование валютных средств, выданных на командировочные расходы, носит строго целевой характер. Расходование этих средств на осуществление платежей по внешнеторговым сделкам или выплату заработной платы работникам-нерезидентам запрещено.

При ведении кассовых операций в иностранной валюте, их документальном оформлении следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996), поскольку нормативного документа, регулирующего кассовые операции в иностранной валюте, не существует.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 50 "Касса", к которому открываются субсчета для обособленного учета движения каждого вида наличной иностранной валюты. Сальдо этих субсчетов показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк.

В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете"[12] бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В кассу валютные средства поступают с текущего валютного счета (при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки) либо со специального транзитного счета, на который уполномоченный банк зачисляет приобретенную валюту. Для приобретения валютных средств в банк подается платежное поручение на покупку валюты, в котором указывается назначение платежа (командировочные расходы), и заявка. Заявка оформляется на основе приказа (распоряжения) о норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях, с указанием предполагаемой даты выезда, даты возвращения (или планируемого срока командировки) и страны командирования. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации и выдается командируемому лицу не позднее 10 рабочих дней до начала командировки. Вместе с наличной валютой банк выдает клиенту справку по ф. N 0406007, которая является бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а также подтверждением законного приобретения валютных ценностей.