Облік та аудит власного капіталу

 

На субрахунку 424 «Безоплатно  одержані необоротні активи» відображують вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від  інших осіб.

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового  капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Рахунок 43 «Резервний капітал» призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого  прибутку. Резервний капітал формують за рахунок щорічних відрахувань  не менше як 5% його суми, і в акціонерних  товариствах він має перевищувати 15% статутного капіталу.

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відображують створення резервів, за дебетом – їх використання (табл.. 2.8). Сальдо цього рахунку відображує залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямами  використання [15].

 

Таблиця 2.8 – Операції із резервним капіталом

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Сформовано резервний  капітал за рахунок прибутку звітного року	443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»	10 000
2	Поповнено ревний капітал  за рахунок додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	43 «Резервний капітал»	5 000
3	Частину резервного капіталу використано для збільшення статутного капіталу	43 «Резервний капітал»	40 «Статутний капітал»	3000
4	Частину резервного капіталу використано для покриття збитків  минулих звітних періодів	43 «Резервний капітал»	442 «Непокриті збитки»	2500
5	Частину резервного капіталу використано для забезпечення виплати  дивідендів за привілейованими акціями	43 «Резервний капітал»	67 «Розрахунки з учасниками»	2900

 

Початкова величина статутного капіталу дорівнює вартості майна (основних засобів, матеріалів, сировини, товарів, нематеріальних активів) та коштів підприємства. Наступні внески, які повинні зробити  засновники підприємства, відображують як зобов’язання учасників. Тому на основі протоколу зборів учасників, де зафіксована  сума статутного капіталу та часток кожного  з учасників, що підлягають до внесення, складають кореспонденцію рахунків дебет 46 «Неоплачений капітал» - кредит 40 «Статутний капітал» (табл.. 2.9) [13].

 

Таблиця 2.9 – Приклад кореспонденції рахунків з неоплаченим капіталом

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Фактичне внесення коштів засновниками залежно від того, надійшли кошти готівкою чи в безготівковому порядку	30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»	46 «Неоплачений капітал»	10 000
2	Надходження від засновників  основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей	10 «Основні засоби»; 20 «Виробничі запаси»	46 «Неоплачений капітал»	5000

 

При цьому важливою є реальна  оцінка вкладу учасників при внесенні ними основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, оскільки нерідко спостерігаються  випадки завищення їхньої вартості. Доказами реальної вартості майна, яке  вносять заснованими підприємства, можуть бути чеки та накладні, які засвідчують  придбання. Якщо засновники вносять  раніше придбані матеріали чи основні  засоби, а теперішня їх вартість не зіставна внаслідок впливу інфляції за останні роки, доказом можуть бути довідки постачальників про  ціни на аналогічні види майна або  його експертна оцінка.

Одне з найважливіших  питань обліку формування статутного капіталу – дотримання засновниками строків внесення коштів чи майна, оскільки за несвоєчасне внесення законодавством передбачено фінансові санкції  у розмірі 10% у розрахунку за рік. Фактичну дату внесення коштів у погашення  заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу визначають за виписками банку, касовою книгою чи актом приймання-передання [24]. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщення неоплачених акцій і за кожним засновником (учасником) підприємства [15].

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За його дебетом відображують заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – її погашення (табл. 2.10).

Таблиця 2.10 – Операції обліку з неоплаченого капіталу

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Відображено заборгованість учасників за внесками до статутного капіталу підприємства	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»	100 000
2	Відображено фактичні внески учасників:
а)	Об’єктами основних засобів	10 «Основні засоби»	46 «Неоплачений капітал»	100 000
б)	Об’єктами нематеріальних активів	12 «Нематеріальні активи»	46 «Неоплачений капітал»
в)	Цінними паперами	14 «Довгострокові фінансові  інвестиції»	46 «Неоплачений капітал»
г)	Об’єктами незавершеного  будівництва	15 «Капітальні інвестиції»	46 «Неоплачений капітал»
д)	Виробничими запасами	20 «Виробничі запаси»	46 «Неоплачений капітал»
е)	товарами	28 «Товари»	46 «Неоплачений капітал»
ж)	Грошовими коштами	30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»	46 «Неоплачений капітал»
3	Повернуто вклади учасникам  підприємства грошовими коштами	46 «Неоплачений капітал»	30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»	9000
4	Відображено різницю між  продажною і номінальною вартістю акцій	46 «Неоплачений капітал»	421 «Емісійний дохід»	4 500
5	Відображено заборгованість учасників за викуплені акції  власної емісії	46 «Неоплачений капітал»	451 «Вилучені акції»	27 000

 

На рахунку 45 «Вилучений капітал» здійснюють облік вилученого капіталу, у разі викупу власних  акцій (часток) у аукціонерів з  метою їх перепродажу, анулювання (зменшення  статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображують фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством  у його учасників, за кредитом –  вартість анульованих або перепроданих акцій (часток) [11].

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу (табл.. 2.11) [15].

 

Таблиця 2.11 – Операції з  обліку вилученого капіталу

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
Облік вилучених акцій
1	Викуплено акції у акціонерного товариства (500 шт. за викупною вартістю 110 грн. за 1 шт.)	451 «Викуплені акції»	30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»	55000
2	Акціонерним товариством  здійснено анулювання 200 акцій (номінальна  вартість акції становить 90 грн.  за 1 шт.)	40 «Статутний капітал»	451 «Викуплені акції»	18000
3	Списано за рахунок додаткового  капіталу різницю викупної і номінальної  вартості анульованих акцій	421 «Емісійний дохід»	451 «Викуплені акції»	4000
4	Реалізовано підприємством 150 акцій за ціною 100 грн. за 1 шт. (викупна  вартість – 110 грн.)	30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»	451 «Викуплені акції»	15000
5	Списано за рахунок додаткового  капіталу різницю викупної і продажної  вартості реалізованих акцій	421 «Емісійний дохід»	451 «Викуплені акції»	1500
Облік вилучених вкладів  і паїв
1	Відображено заборгованість підприємства перед одним із пайовиків (вкладників), який прийняв рішення  про вихід із складу учасників	452 «Вилучені вклади і  паї»	672 «Розрахунки за іншими  виплатами»	20000
		40 «Статутний капітал»	452 «Вилучені вклади і  паї»	20000
Облік іншого вилученого капіталу
1	Відображено вилучення капіталу засновника підприємства при його виході з складу учасників (крім акцій, паїв і вкладів)	453 «Інший вилучений капітал»	672 «Розрахунки за іншими  виплатами»	30 000
		40 «Статутний капітал»	453 «Інший вилучений капітал»	30 000

 

Таким чином, можна зробити  висновок, що підприємства різних організаційно-правових форм мають свої особливості щодо формування власного капіталу, які, відповідно, впливають на відображення пов’язаних з ним операцій в бухгалтерському  обліку.

 

2.3 Аудит власного капіталу підприємства

 

На досліджуваному підприємстві було проведено аудиторську перевірку 15 березня 2012 року. Дана перевірка була проведена аудиторською фірмою «Аудит і допомога», що здійснює свою діяльність на основі свідоцтва про державну реєстрацію аудиторської фірми №22175065. Свідоцтво про внесення до Реєстру  суб'єктів аудиторської діяльності, виданого Аудиторською палатою України  №2062 від “25” грудня 2001р.

Об’єктом дослідження  даної перевірки була перевірка  вірності відображення бухгалтерських операцій в облікових регістрах  та перевірка вірності формування власного капіталу, складання фінансової звітності, та визначення фінансового стану досліджуваного підприємства.

Після ознайомлення  із об’єктом дослідження було складено договір  про виконання аудиторських робіт (додаток 10). Предметом Даного Договору є проведення   аудиту   фінансових звітів за 2011 рік з метою визначення достовірності звітності та  обліку, їх повноти і відповідності чинному  законодавству та встановленим нормативам, адекватності відображення в ній  результатів господарювання, висловлення  незалежної професійної думки у  формі аудиторського висновку, дослідження  і іншої інформації щодо фінансово-господарської  діяльності замовника.

Після підписання договору про виконання робіт, складається  план аудиторської перевірки.

Під час розробки загального плану аудитор має проаналізувати такі моменти [10, c.345]:

1) перевірка наявності  і форми установчих документів  і встановлення відповідності  змісту вимогам законодавчих  і нормативних актів;

2) вивчення повноти і  дотримання строків внесення  статутного капіталу;

3) перевірка грошової  оцінки вартості майна, що вноситься  засновниками в оплату акцій  при створенні акціонерного товариства;

4) перевірка правильності  оподаткування коштів, переданих  до статутного капіталу господарюючого  суб’єкта його засновниками;

5) встановлення законності  видів діяльності;

6) визначення відповідності  розміру статутного капіталу  даним установчих документів  і чинному законодавству;

7) перевірка повноти і  правильності формування статутного  капіталу;

8) встановлення реальності  внесення сум до статутного  капіталу;

9) встановлення обґрунтованості  змін величини статутного капіталу.

Зміст загального плану аудиту оформляється, як правило, у вигляді  таблиці 3.1.

На самому початку аудиторської перевірки фінансової звітності  підприємства встановлюється її відповідність  чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам (зокрема Закону України "Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні", затвердженим ПБО, Інструкції про порядок заповнення форм бухгалтерської звітності).

Таблиця 3.1.

Складання плану аудиторської перевірки

№	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець
1	Перевірка відповідності  облікової політики власного капіталу нормам діючого законодавства	03.02-04.02	Козоріз С.В. Паранюк М.С.
2	Перевірка складу і структури  власного капіталу	03.02-04.02	Козоріз С.В. Паранюк М.С.
3	Перевірка дотримання строків, порядку, документального оформлення та відображення в обліку внесків до статутного капіталу	03.02-06.02	Козоріз С.В. Тимків В.П.
4	Перевірка правильності формування і використання резервного капіталу	07.02-08.02	Ковалевич Н.П.
5	Перевірка відповідності  даних синтетичного і аналітичного обліку власного капіталу	10.02-15.03	Козоріз С.В. Тимків В.П.
6	Формулювання висновків  за результатами аудиту	10.02-15.03	Козоріз С.В. Тимків В.П.

 

Аудит статутного капіталу доцільно розпочинати з інвентаризації майна, внесеного засновниками до статутного капіталу підприємства, за участю аудитора. Вона полягає в підтвердженні  сальдо по аналітичному обліку за кожним учасником. Тобто інвентаризацією  виявляються по відповідних документах залишки, ретельно вивчається обґрунтованість  сум, що обліковуються на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед  власниками, реальність часток засновників  у статутному капіталі.

При цьому, можуть бути виявлені факти, коли внеском до статутного капіталу є основні засоби, виробничі запаси, непридатні до використання (несправні, неякісні), і НМА, що не мають практичної цінності.