Облік та аудит власного капіталу

Предметом (видами) діяльності Товариства є:

– будівництво об῾єктів виробничого та іншого призначення, соціальної сфери (в тому числі жилих  будинків);

– реконструкція (технічне переоснащення) об῾єктів;

– капітальний та поточний ремонт об῾єктів, реставраційні роботи;

– проектні роботи;

– виробництво та переробка  сільськогосподарської продукції;

– надання послуг населенню, в тому числі перевезення вантажів та

пасажирів автомобільним  транспортом;

– оптова та роздрібна торгівля;

– будь-яка інша підприємницька діяльність, в тому числі зовнішньоекономічна, яка не заборонена законодавством України.

Товариство є юридичною  особою з дати його державної реєстрації.

Товариство має цивільні права та обов῾язки, здійснює свою діяльність відповідно до законодавства  України та Статуту. Товариство може бути відповідачем та позивачем в  суді.

Вищим органом управління товариства є загальні збори акціонерів.

Статут підприємства становить 700 000 грн., поділений на 1 400 000 простих  іменних акцій номінальною вартістю 0,50 грн. кожна.

Статутний капітал Товариства утворюється з вартості вкладів  акціонерів, внесених внаслідок придбання  ними акцій.

При вивченні установчих документів ВАТ «Київбуд» було виявлено, що до них належать: статут, статистична довідка про державну реєстрацію, реєстраційне свідоцтво, ліцензії тощо.

Товариство має право  продавати, передавати безкоштовно, обмінювати, передавати в оренду юридичним та фізичним особам засоби виробництва  та інші матеріальні цінності, використовувати  та відчужувати їх іншим способом, якщо це не суперечить законодавству  України та Статуту.

Товариство має самостійний  баланс, рахунки в банках, печатку  та кутовий  штамп, товарний знак, інші необхідні печатки та штампи зі своїм  найменуванням і може мати фірмову  марку та товарний знак, які затверджуються правлінням Товариства і оформлюються у встановленому законодавством порядку.

Створені Товариством  дочірні підприємства, філії та представництва можуть наділятися основними засобами та оборотними коштами, які належать Товариству, на умовах, що визначаються Товариством (на праві власності, безоплатного користування, оренди або інших). Товариство самостійно відповідає за своїми зобов῾язаннями усім своїм майном.

Для оцінки фінансово-господарської  діяльності ВАТ «Київбуд» скористаємося  даними, наведеними у табл.2.1.

Дані аналізу за 2009–2011 роки свідчать, що у 2011 році доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 28089,0 грн. порівняно з 2009 роком, чистий доход зріс на 27143,85 грн., чистий збиток – на 35,1 грн. А також маємо зменшення таких показників як собівартість реалізованої продукції на 25697,95 грн., власний капітал – на 3616,1 грн. та власний оборотний капітал – на 31779,8 грн.

 

Таблиця 2.1 – Фінансово-економічні показники діяльності ВАТ «Київбуд»

№	Показник	2009	2010	2011	Аб.пр.
1	Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35210,0	46688,0	91388,0	28089,0
2	Чистий дохід (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	21865,3	38966,6	76153,0	27143,85
3	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	(20064,1)	(35310,8)	(71460,0)	(25697,95)
4	Чистий збиток	51,5	24,4	37,3	35,1
5	Валюта балансу	105698,3	115602,1	178227,0	362640,35
6	Власний капітал	36211,2	55506,2	28979,0	(3616,1)
7	Власний оборотний капітал	(13260,4)	(14028,5)	(76820,0)	(31779,8)
8	Кредиторська заборгованість	19783,5	25005,6	58473,0	19344,75
9	Дебіторська заборгованість	20037,5	28983,9	50063,0	15012,75

 

Отже, частка власного оборотного капіталу зменшилася більше ніж у 2 рази внаслідок зменшення частки власного капіталу, тобто за рахунок  збільшення участі капіталу підприємства в статутних фондах інших підприємств (акції та паї).

 

2.2 Синтетичний і аналітичний  облік складових власного капіталу

 

Статутний капітал підприємства – це вартісне вираження основних і оборотних засобів, якими це підприємство володіє. Його фіксують і  реєструють в установчих документах, зокрема у договорі учасників  і статуті підприємства.

Наступні зміни статутного капіталу можуть відбуватися лише за умови зміни статуту і повідомлення про це органу, який його зареєстрував.

Статутний капітал може бути сформований за рахунок майна (основних та оборотних засобів), цінних паперів (акцій, облігацій, депозитів), деривативів  – права власності на користування природними ресурсами, майном чи обладнанням, на інтелектуальну власність, коштів, у тому числі готівкових та безготівкових, включаючи валюту [4].

Хоч величина статутного капіталу підприємства зафіксована в установчих документах і має дорівнювати  сальдо за кредитом рахунку 40 «Статутний капітал», на практиці бувають ситуації, коли його потрібно змінити. Такі зміни  відображують як збільшення чи зменшення  статутного капіталу.

Так, при розширенні матеріально-технічної  бази підприємства (його розбудові, придбанні  основних засобів), якщо це відбувалося  за рахунок прибутку підприємства, слід адекватно збільшити статутний  капітал. Так само він збільшується при прийманні нових засновників.

Зменшення статутного фонду  підприємства може бути внаслідок знищення майна, особливо основних засобів, стихійного лиха чи з інших причин.

За умов як збільшення, так  і зменшення статутного капіталу мають бути внесені зміни до статуту  підприємства. За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відображують збільшення статутного капіталу, за дебетом  – його зменшення (вилучення) [11].

Аналітичний облік  статутного капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо [15].

Формування власного капіталу відображують у системі кореспонденції рахунків, яка залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів (табл. 2.5).

 

Таблиця 2.5 – Взаємозв’язок  рахунків при формуванні власного капіталу

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Відображено формування статутного капіталу на основі статуту підприємства та договору його засновників	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»	200,00
2	Відраховано за рішенням учасників  від прибутку на поповнення:
а)	Статутного капіталу	443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді»	40 «Статутний капітал»	150,0
б)	Пайового капіталу (в сільськогосподарських  підприємствах, споживчих товариствах  торгівлі)	443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді»	41 «Пайовий капітал»	210,0
в)	Резервного фонду	443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»
3	Відображено розпаювання  майна серед членів КСП	40 «Статутний капітал»	41 «Пайовий капітал»	1560,0
4	Надійшли внески від засновників:
а)	готівкою	30 «Каса»	46 «Неоплачений капітал»	15,0
б)	На рахунок у банку	31 «Рахунки в банках»	46 «Неоплачений капітал»	80,0
в)	Матеріальними цінностями (сировина, молодняк тварин, малоцінні та швидкозношувані  предмети, незавершене виробництво, напівфабрикати, товари) за справедливою вартістю	20 «Виробничі запаси»,  23 «Виробництво», 25 «Напівфабрикати», 28 «Товари»	46 «Неоплачений капітал»	60,0
г)	Основними засобами за справедливою вартістю	10 «Основні засоби», 15 «Капітальні  інвестиції»	46 «Неоплачений капітал»	35,0
д)	Нематеріальними активами за справедливою вартістю	12 «Нематеріальні активи»	46 «Неоплачений капітал»	10,0
5	Зараховано до статутного капіталу за згодою учасників належну  їм суму дивідендів	671 «Розрахунки за нарахованими  дивідендами»	40 «Статутний капітал»	12,0
6	Відображено безоплатне надходження  основних засобів	10 «Основні засоби»	42 «Додатковий капітал»	6,0
7	Зараховано до інших доходів  вартість безоплатно отриманих основних засобів після повної амортизації	42 «Додатковий капітал»	745 «Дохід від безоплатно  одержаних активів»	6,0

 

Зменшення власного капіталу також відображують у системі  кореспонденції рахунків, зумовленій певними особливостями (табл.2.6).

 

Таблиця 2.6  - Взаємозв’язок рахунків при списанні власного капіталу

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис.грн
		Д-т	К-т
1	Відображено повернення внесків  учасників до статутного фонду при  їх виході з підприємства	40 «Статутний капітал»	672 «Розрахунки за іншими  виплатами»	100,0
2	Видано суму внесків учасникам	672 «Розрахунки за іншими  виплатами»	301 «Каса в національній  валюті»,  311 «Поточні рахунки в  національній валюті»	100,0
3	Списано резервний фонд при  ліквідації приватизованого підприємства, який зараховують до нерозподіленого  прибутку	43 «Резервний капітал»	441 «Прибуток нерозподілений»	120,0
4	Те саме за додатковим капіталом	42 «Додатковий капітал»	441 «Прибуток нерозподілений»	130,0
5	Відображено ПДВ із вартості активів, які будуть розподілені  серед учасників після повернення їм внесків у статутний капітал [(130+120)*0,2/100]	441 «Прибуток нерозподілений»	641 «Розрахунки за податками»	50,0
6	Відображено відрахування до Пенсійного фонду та фонду соціального  страхування із загальної суми вартості активів, що будуть розподілені серед  учасників: [250,0*(0,32+0,04+0,015)/100]	441 «Прибуток нерозподілений»	651 «За пенсійним забезпеченням», 652 «За соціальним страхуванням»	93,75

 

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про  суми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих  підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 «Додатковий  капітал» відображують збільшенням  додаткового капіталу, за дебетом  – його зменшення (табл.. 2.7).

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» обліковують різницю між  продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

Субрахунок 422 «Інший вкладений  капітал» призначено для обліку іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал, інших внесків тощо, без рішень про зміни розміру статутного капіталу [11].

На субрахунку 423 «Дооцінка  активів» відображують суму дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у  випадках, передбачених законодавством та Положеннями (стандартами) бухгалтерського  обліку.

 

Таблиця 2.7 – Операції з  додатковим капіталом

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків				Сума, тис.грн.
		Д-т			К-т
1	2	3			4	5
Емісійний дохід
1	Відображено статутний капітал  акціонерного товариства на основі номінальної  вартості випущених акцій	46 «Неоплачений капітал»			40 «Статутний капітал»	100 000
2	Відображено емісійний дохід (різниця між продажною та номінальною  вартістю акцій)	46 «Неоплачений капітал»			421 «Емісійний дохід»	20 000
Інший вкладений капітал
1	Відображено додаткові внески засновників товариства (крім акціонерного) без рішення про збільшення статутного капіталу:
А)	Основними засобами	10 «Основні засоби»		422 «Інший вкладений капітал»		5200
Б)	Нематеріальними активами	12 «Нематеріальні активи»				670
В)	Виробничими запасами	20 «Виробничі запаси»				350
Г)	Малоцінними та швидкозношуваними  предметами	22 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети»				311
Д)	Грошовими коштами	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»				2500
Дооцінка активів
Первинна дооцінка активів
1	Здійснено дооцінку об’єкта  основних засобів	10 «Основні засоби»		423 «Дооцінка активів»		7500
2	Вирахувано суму зносу  з дооцінки	423 «Дооцінка активів»		131 «Знос основних засобів»		2500
Дооцінка раніше уцінених об’єктів
3	Збільшено дохід на суму попередньої уцінки об’єктів	10 «Основні засоби»	746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»			10 000
4	Здійснено дооцінку об’єкта  основних засобів	10 «Основні засоби»	423 «Дооцінка активів»			7 500
5	Вирахувано суму зносу  з дооцінки	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос основних засобів»			3 750
Безоплатно одержані необоротні активи
1	Зараховано до складу активів  безоплатно отримані основні засоби, нематеріальні активи тощо за їх справедливою вартістю	10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матеріальні  активи»; 12 «Нематеріальні активи»	424 «Безоплатно одержані  необоротні активи»			19 000
2	Нараховано знос за безоплатно одержаними необоротними активами за напрямами використання	23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі  витрати»; 92 «Адміністративні витрати»	13 «Знос необоротних активів»			4 000
3	Відображено дохід у сумі нарахованого зносу	424 «Безоплатно одержані  необоротні активи»	745 «Надзвичайні доходи»			4 000