Облік основних засобів

     Типові  форми № 03-3 "Акт  на списання основних засобів” і № 03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів" застосовуються для оформлення вибуття окремих ефектів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації.

     Акт складається у двох примірниках  комісією, що затверджена наказом керівника підприємства (організації).

     Витрати з ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання тощо відображають в акті у розділі «Розрахунок результатів списання об'єкта»

     Типова  форма № 03-5 "Акт  про установку, пуск та демонтаж будівельної машини” складається при установці, пуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Підписується представником машинопрокатноі бази та механіком будівельної дільниці. В даній формі також відображаються відомості про стан машини до її здачі у прокат та після повернення

     Типова  форма № 03-6 “Інвентарна  картка обліку основних засобів" застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін. Традиційно ведеться в одному примірнику бухгалтерією, проте існує варіант побудови обліку з веденням двох примірників цих форм: один у бухгалтерії, другий — у місцях експлуатації основних засобів замість № 03-9 "Інвентарний список основних засобів". 

     Рисунок 2.1. Документальне оформлення обліку основних засобів

 

     Типова  форма № 03-7 “Опис  інвентарних карток з обліку основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток.

     Типова  форма № 03-8 застосовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику.

     Типова  форма № 03-9 "Інвентарний  список основних засобів" застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, шо містяться в цій формі, мають бути тотожними із записами в інвентарних картках обліку основних засобів.

     Типові, форми № 03-14 “Розрахунок  амортизації основних засобів" (для промислових підприємств), № 03-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій), № 03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту” використовуються для розрахунку амортизації основних засобів. Ці реєстри є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Лише при застосуванні журнально-ордерної форми обліку замість зазначених форм для розрахунку амортизації можна застосовувати однойменну Розроблювальну таблицю № 6.

     При документальному оформленні господарських  операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової  інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

 

       3. Аналітичний та синтетичний облік основних засобів

     Методологію обліку основних засобів і порядок  їх розкриття у фінансовій звітності  визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”. Облік орендованих чи наданих в оренду основних засобів здійснюється у відповідності до П(С)БУ 14 “Оренда”.

     Синтетичний облік основних засобів на підприємствах України відображає технічну і економічну характеристики об’єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку (індексацію), а також норму амортизованих відрахувань (норму зносу). В аналітичному обліку відображають всі зміни, які відбулися за час експлуатації основних засобів.

     Рахунок 10 “Основні засоби” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізінгу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

     Сальдо  рахунка №11 “Інші необоротні матеріальні активи” разом із сальдо рахунка № 10 “Основні засоби” відображається у Балансі загальною сумою за статею “Основні засоби”.

     За  дебетом рахунку 10  “Основні засоби” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання  об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта основних засобів, за кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації  об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

     Бухгалтерський  облік основних засобів, які використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, які пов’язані  з виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час транспортирові, державною регістрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться на рахунку № 10 “Основні засоби” з застосуванням субрахунків.

     Рахунок 10 “Основні засоби” має такі субрахунки:

     101 “Земельні ділянки” ;

     102 “Капітальні витрати на поліпшення  земель” ;

     103 “Будинки та споруди” ;

     104 “Машини та обладнання” ;

     105 “Транспортні засоби” ;

     106 “Інструменти, прилади та інвентар”  ;

     107 “Робоча і продуктивна худоба”  ;

     108 “Багаторічні насадження” ;

     109 “Інші основні засоби “.

     На  субрахунку 101 “Земельні ділянки  ” ведеться облік земельних ділянок.

     На  субрахунку 102 “Капітальні витрати  на поліпшення земель ” ведеться облік  капітальних вкладень на поліпшення земель ( меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

     На  субрахунку 103 “Будинки та споруди  ” ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних  компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.

     На  субрахунку № 104 “Машини та обладнання ”, № 105 “Транспортні засоби”, № 106 “Інструменті, прилади та інвентар ” ведеться облік руху та наявності автомобілів включаючи вузли ї запасні частини, якими вони комплектуються (двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та шагах машин для автоматичної обробки інформаційних систем, телефонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання устаткування та приладдя до них.

     На  субрахунку № 107 “Робоча і продуктивна худоба”, №108 “Багаторічні насадження ” здійснюється облік відповідно робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.

     На  субрахунку 109 “Інші основні засоби”  ведеться облік руху і наявності  інших основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 “Основні засоби”.

     Аналітичний облік основних засобів на ведеться щодо кожного об’єкту окремо.

     В новому Плані рахунків для окремих  видів основних засобів застосовується специфічний або спрощений порядок  обліку. Новим є те, що малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП), строк експлуатації яких перевищує один рік, відображаються у складі необоротних матеріальних активів на субрахунку № 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, по яким нараховується знос.

     Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об’єкту за допомогою карток обліку руху основних засобів ( форма № 03-8 – загальних для будівель і споруд, а також для машин, обладнання, інструменту, виробничого і господарського інвентарю, замість № 03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” ( для будівль і споруд) і № 03-7 “Опис інвентарних карток обліку основних засобів” (для машин, обладнання, інструменту, виробничого і господарського інвентарю).

     Кожному об’єкту основних засобів надається  інвентарний номер, який зберігається за цим об’єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, які оформлюють наявність і рух об’єкта: типова форма № 03-1 “Акт приймання-передачі ( внутрішнього переміщення) основних засобів”, “Акт списання основних засобів № 03-3” і т.п.

     Облік основних засобів повинен бути організований  на всіх етапах їх руху.

     На  підприємствах, які мають невелику кількість об’єктів, аналітичний  облік основних засобів ведеться за допомогою інвентарних книг.

     Для контролю за зберіганням інвентарні картки складають в одному екземплярі (типова форма № 03-7) у розрізі  класифікаційних груп.

     Для пооб’єктного обліку основних засобів у місцях їх знаходження, експлуатації ведуться інвентарні списки основних засобів (типова форма № 03-9), в яких вказуються інвентарний номер, повна назва і первісна вартість об’єкта, вибуття, переміщення.

     Залишкова вартість окремих інвентарних об’єктів, які обліковуються на субрахунку № 103 ”Будівлі і споруди ”, визначається як різниця між вартістю окремого інвентарного об’єкта і сумою зносу цього інвентарного об’єкта.

     Залишкова вартість груп основних засобів, облік  вартості яких ведеться на субрахунках  № 105 “Транспортні засоби ” і № 109 “Інші основні засоби ”, визначається як різниця між вартістю цих груп і сумою їх зносу (рахунок № 13 “Знос необоротних активів”).

     Бухгалтерський  облік витрат на виготовлення, спорудження, придбання інвентарних об’єктів основних засобів, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переобладнання, а також витрат на розвідку і обладнання будь-яких запасів корисних копалин в Локомотивному Депо ведеться на рахунку № 15 “Капітальні інвестиції ”.

     Основні засоби при надходженні на підприємство обліковуються в порядку капітальних  інвестицій, облік яких безпосередньо ведуть на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”. При зарахуванні об’єкта до складу основних засобів здійснюються записи по дебету рахунку 10 “Основні засоби” та кредиту рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

     Бухгалтерський  облік зносу необоротних активів ведеться на наявному рахунку № 13 “Знос необоротних активів”, на якому відкрито субрахунки:

     № 131 ”Знос основних засобів”

     М 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”

     № 133 “Знос нематеріальних активів”.

     Нарахування зносу здійснюється за рахунок витрат виробництва (витрат обігу у торгівлі). Документами, що підтверджують право на списування нарахованого зносу на витрати, є Акт введення в експлуатацію основних засобів.

 

      4. Методи нарахування  амортизації основних  засобів 

      Згідно  з пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 155 ПКУ амортизація  основних засобів нараховується  із застосуванням таких методів:

      - прямолінійного, за яким річна  сума амортизації визначається  діленням вартості, яка амортизується,  на строк корисного використання  об’єкта основних засобів;

      - зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації  визначається як добуток залишкової  вартості об’єкта на початок  звітного року або первісної  вартості на дату початку нарахування  амортизації та річної норми  амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;

      - прискореного зменшення залишкової  вартості, за яким річна сума  амортизації визначається як  добуток залишкової вартості  об’єкта на початок звітного  року або первісної вартості  на дату початку нарахування  амортизації та річної норми  амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється. При цьому, метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об’єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

      - кумулятивного, за яким річна  сума амортизації визначається  як добуток вартості, яка амортизується,  та кумулятивного коефіцієнта.  Кумулятивний коефіцієнт розраховується  діленням кількості років, що  залишаються до кінця строку  корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання; — виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів. На основні засоби груп 1 «Земельні ділянки» та 13 «Природні ресурси» амортизація не нараховується (пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 ПКУ).