Облік готової продукції та її реалізація

На субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають перехід права власності на цей товар до оплати їх вартості. Аналітичний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особами)-комісіонерами.

На субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік наявності й руху тари під товарами й порожньої тари. Торговельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок 285 "Торгова націнка".

На субрахунку 285 "Торгова націнка" торговельні, постачальницькі та збутові підприємства при ведені обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом -- зменшення (списання).

Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунку 285 і кредитом субрахунків 281 і 282. 
У звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунку

Кореспонденцію рахунків по надходженню на Чернівецького рукавично-трикотажного підприємства ВАТ ͈Надія̎ готової продукції і товарів представлено у таблиці 2.2

Таблиця 2.2

 

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по надходженню на Чернівецького рукавично-трикотажного підприємства ВАТ ͈Надія̎ готової продукції і товарів.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприбутковано із основного виробництва на склад готову продукцію	26 «Готова продукція» 27«Продукція сільськогосподарського виробництва»	23 «Виробництво»
2.	Переведено готову продукцію і товари із однієї номенклатурної групи до іншої, внаслідок помилкового зарахування у минулому	26 «Готова продукція» 27«Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари»	26 «Готова продукція» 27»Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари»
3.	Оприбутковано на склад товари, які було придбано підзвітними особами	28 «Товари»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
4.	Відображено суму до оцінки готової продукції і товарів	26 «Готова продукція» 27«Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари»	423 «Дооцінка активів»
5.	Оприбутковано товари як внесок до статутного капіталу	28 «Товари»	46«Неоплачений капітал» 40«Статутний капітал»
6.	Відображено надходження товарів від постачальників та інших кредиторів	28 «Товари»	63 «Розрахунки з постачальниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
7.	Відображено суму ПДВ( податковий кредит) за операцією 6.	64 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
8.	Одержані пені, штрафи, неустойки від інших підприємств у вигляді готової продукції і товарів	26 «Готова продукція» 28 «Товари»	715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»
9.	Оприбутковано залишки готової продукції і товарів, які були виявлені в результаті інвентаризації	26 «Готова продукція» 27«Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари»	719 «Інші доходи від операційної діяльності»
10.	Одержано дивіденди від інших підприємств у вигляді товарів	28 «Товари»	731«Дивіденди одержані»
11.	Відображено дохід від безоплатно одержаних товарів	28 «Товари»	745 «Доходи від безоплатно одержаних активів»

2.3. Відображення в обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції і товарів та реєстрація у фінансовій звітності.

Готова продукція - це продукція, яка виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом.

Готова продукція і товари можуть надходити на підприємство в результаті:

роботи підрозділів основного і допоміжного виробництв, які виробляють готову продукцію;

• взаємодії із підприємствами -- постачальниками при закупівлі товарів з метою їх подальшого перепродажу;
• оприбуткування лишків готової продукції і товарів за наслідками проведених інвентаризацій тощо.

Готова продукція і товари можуть зменшуватися за своїми обсягами, зокрема:

внаслідок переведення їх із однієї облікової групи до іншої та списання їх на витрати виробництва у якості виробничих запасів;

• в результаті реалізації як юридичним так і фізичним особам;
• за результатами проведених інвентаризацій і виявлених недостач готової продукції і товарів тощо.

Що стосуться документального оформлення руху готової продукції і товарів, то треба зазначити, що він є аналогічним обліку руху виробничих запасів  (додаток Ж).

Готова продукція за видами узагальнено відображається у Балансі (додаток А) за встановленою П(с)БО 2 "Баланс" формою за статтею "Готова продукція" (рис.2.1)

 

Статті балансу		Вид запасів
Назва статті	Код рядка
Запаси:
Готова продукція	130	Готова продукція
		За видами готової продукції
		Продукція сільськогосподарського виробництва
		За видами готової продукції

Рис. 2.1.  Зображення статті балансу «Готова продукція»

 

Основні види товарів узагальнено відображаються у Балансі за встановленою П(с)БО 2 "Баланс" формою за статтею "Товари" (рис.2.2).

 

Статті балансу		Вид запасів
Назва статті	Код рядка
Запаси:
Товари	140	Товари
		Товари на складі
		Товари в торгівлі
		Товари на комісії
		Тара під товарами
		Транспортно-заготівельні витрати

Рис. 2.2. Зображення статті балансу «Товари»

 

Що стосується документального оформлення наявності і руху готової продукції і товарів, то треба зазначити, що він є аналогічним обліку наявності і руху виробничих запасів.

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначено рахунок 90 "Собівартість реалізації".

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом -- списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду -- 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

902 "Собівартість реалізованих товарів";

903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг".

На субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

На субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

Зауважу, що по дебету субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" вказується не лише собівартість реалізованих товарів, а також і сума транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних із їх закупівлею, яка підлягає списанню за результатами обсягів реалізації у конкретному місяці.

Як відомо, підприємство може відразу включати ТЗВ у собівартість запасів при їхньому надходженні, а може узагальнювати суми ТЗВ на окремому субрахунку рахунка запасів (наприклад, субрах. 289).

В другому випадку сума ТЗВ щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули за звітний місяць. Методика розрахунку суми ТЗВ, що приходиться на реалізовані товари, викладена в П(С)БО 9, дуже нагадує методику розрахунку торгової націнки по методу ціни продажу.

Порядок розрахунку ТЗВ, що приходяться на реалізовані товари, представлено  в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.   

Порядок розрахунку ТЗВ

№ з/п	Розрахункова величина	Формула для розрахунку
1	Середній процент ТЗВ	ТЗВп +ТЗВо   ТЗВ% = -------------- х 100 %   Тп + То
2	ТЗВ, що приходяться на реалізовані товари (продукцію)	ТЗВреал = ТЗВ% х Треал / 100 %

 

У таблиці 2.3 прийняті наступні умовні позначки:

ТЗВ% - середній відсоток транспортно-заготівельних витрат;

ТЗВп - залишок ТЗВ на початок звітного місяця (сальдо Кт 289 "ТЗВ" на початок місяця);

ТЗВо - сума ТЗВ, що приходиться на товари (продукти), отримані в звітному місяці (кредитовий оборот по рахунку 289 "ТЗВ" за місяць);

Тп - продажна (роздрібна) вартість залишку товарів (продукції) на початок звітного місяця (сальдо Дт 282 "Товари в торгівлі" і Дт 23 "Виробництво" на початок місяця);

То - продажна (роздрібна) вартість отриманих у звітному місяці товарів (продуктів на кухню) (дебетовий оборот по рахунках відповідно 282 "Товари в торгівлі" і 23 "Виробництво" за місяць);

ТЗВреал - сума ТЗР, що приходиться на реалізовані товари (продукцію);

Треал - продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів.

Визнані доходи від основної діяльності формують за рахунок: доходу (виручки) від реалізації товарів; доходу від реалізації готової продукції; доходу від виконання робіт, надання послуг. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів) згідно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 ͈ Дохід ̎ визнають за наявності всіх наведених нижче умов, а саме: покупцеві передано суттєві ризики і винагороди, пов'язані з правом власності на товар (продукцію, актив); підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими товарами (активами); суму доходу може бути достовірно визначено; є впевненість, що внаслідок операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства; витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені. Сума доходу від реалізації товарів (робіт, послуг) відображається в Звіті про фінансові результати  (додаток ).  У звіті також необхідно окремо відобразити два показники: дохід (виручку) від реалізації і чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначають шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних податків, зборів, повернення товарів від покупців, інших вирахувань з доходу.

Визначений дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не корегують на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінено результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінено за наявності всіх наведених нижче умов: можливості достовірної оцінки доходу; імовірності находження економічних вигод від надання послуг; можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідних для їх завершення.

Оцінку ступеня завершеності операції з надання послуг проводять: вивченням виконаної роботи; визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані; визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг саме на цю дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначають шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручку) від надання послуг не може бути достовірно визначено, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Щодо обліку операцій пов'язаних з руху готової продукції та товарів то основні господарські операції наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.

Бухгалтерське відображення операцій з руху готової продукції

на ВАТ “НАДІЯ”

№	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.
1.	Оприбутковано на склад              готову продукцію	26 “Готова продукція”	23 “Виробництво”
2.	Відображено на складі готової продукції напівфабрикати власного виробництва, призначені для реалізації на сторону	26 “Готова продукція”	25 “Напівфабрика- ти”
3.	Отримано готову продукцію в результаті здійснення спільної діяльності	26 “Готова продукція ”	37 “Розрахунки з різними дебіторами”
4.	Відображено суму дооцінки готової продукції	26 “Готова продукція”	423 “Дооцінка   активів”
5.	Виявлено при інвентаризації лишки готової продукції	26 “Готова продукція”	719 “Інші доходи від операційної діяльності”
6.	Переведено готову продукцію до складу виробничих запасів для власних потреб	20 “Виробничі запаси”	26 “Готова продукція”
7.	Переведено готову продукцію до складу МШП для власних потреб	22“Малоцінні та швидкозношу-вані предмети”	26 “Готова продукція”
8.	Використано готову продукцію для внутрішніх потреб цехів	23 “Вироб ництво”	26 “Готова продукція”
9.	Відображено вартість готової продукції, виданої зі складу підзвітній особі	372 “Розрахунки з підзвітними особами”	26 “Готова продукція”
10.	Виявлено при інвентаризації недостачу готової продукції. Винну особу встановлено	375 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків”	26 “Готова продукція”
11.	Відображено вартість готової продукції, переданої у спільну діяльність	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	26 “Готова продукція”
12.	Списано на фінансові результати первісну вартість готової продукції (у випадку, коли підприємства для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8)	791 "Результат операційної діяльності ”	26 “Готова продукція”
13.	Використано готову продукцію для виробничо-господарських потреб	808 “Витрати товарів”	26 “Готова продукція”
14.	Відображено суму витрат від знецінення запасів, псування цін-ностей; списано готову продукцію, непридатну для продажу; проведено уцінку готової продукції, яка втратила свої первісні якості (якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9)	84“Інші операційні витрати”	26 “Готова продукція”
15.	Списано вартість готової продукції, втраченої внаслідок надзвичайної події (якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9)	85 “Інші затрати”	26 “Готова продукція”
16.	Списано собівартість реалізованої готової продукції	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 “Готова продукція”
17.	Використано готову продукцію для адміністративних потреб	92 “Адмініс-тративні витрати”	26 “Готова продукція”
18.	Використано готову продукцію для позавиробничих потреб	93 “Витрати на збут”	26 “Готова продукція”
19.	Списано вартість готової продукції, використаної для досліджень, що здійснює підприємство	941 “Витрати на дослідження і розробки”	26 “Готова продукція”
20.	Списано витрати, пов'язані із знеці-ненням (уцінкою) готової продукції	946 “Витрати від знецінення запасів”	26 “Готова продукція”
21.	Списано недостачу готової продукції, виявленої в процесі її збереження та реалізації, якщо на час вста-новлення недостачі винну особу не встановлено	947 “Нестачі і витрати від псування цінностей”	26 “Готова продукція”
22.	Списано на інші витрати операційної діяльності вартість готової продукції, використаної для потреб житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів та інших закладів оздоровчого та культурного приз-начення тощо	949 “Інші витрати операційної діяльності”	26 “Готова продукція”
23.	Списано первісну вартість готової продукції, втраченої внаслідок стихійного лиха (повеней, землетрусів, граду тощо); в результаті тех-ногенних катастроф і аварій; від інших надзвичайних подій	99 “Надзвичайні події”	26 “Готова продукція”