Нормативная база учета затрат на производство

В связи  с тем, что основные производственные материалы физически входят в  состав готовой продукции, стоимость  использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.       

В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы. 

    В общепроизводственные накладные расходы  входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ООО «Альянс» общепроизводственными накладными расходами являются:

    - вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих,

    - ремонт и материально-техническое обеспечение,

    - амортизационные отчисления на машины и оборудование,

    - стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства.

    Хотя  в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период. В ООО «Альянс» платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли. 

    2.2 Учет формирования  себестоимости продукции

    ООО ЗЖБК «Альянс» после оформления заказа клиента покупает сырье и материалы, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течение отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости.

    Первый  вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для ООО ЗЖБК «Альянс» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.

    Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

    Величина  себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После  того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:

    Д43 – К40 Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

    При продаже готовой продукции производятся записи:

    Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи  готовой продукции

    Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)

    Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции

    Фактическая себестоимость выпущенной продукции  учитывается по дебету сч.40:

    Д40 – К20 Списана фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством

    Д40 – К23 Отражена фактическая себестоимость  продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)

    Как правило, нормативная (плановая) себестоимость  готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

    Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью

    (Д90-2 – К40) Сторнировано превышение  нормативной (плановой) стоимости  выпущенной продукции над её  фактической себестоимостью.

    В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:

    Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи  продукции

    Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи  продукции 

2.3 Учет сырья и  материалов

    Цель  учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете запасов предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

    Материальные  ценности в пути, оплаченные, но не поступившие  на предприятие, характеризуют при  данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет  счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности, в конечном счете, по их фактической себестоимости. В ООО ЗЖБК «Альянс» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.  

2.4 Учет затрат по  эксплуатации строительных  машин и механизмов       

Включение в себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в учете следующими проводками:

Д 25 - К 10 стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива;

Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением  и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

Д 25 - К 69 взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % - для строительных организаций в соответствии с Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".);

Д 25 - К 02 сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам.

Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного  производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости);

Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций.

По кредиту  счета 25 отражается распределение фактических  затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машино-часов либо выполненного ими объема работ.

   Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов или объем выполненных работ на всех объектах использования техники.

   Предприятия могут производить распределение  затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.

   Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

   Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных  на объектах основного производства;

   Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных  для вспомогательных производств;

   Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

   Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных  при производстве погрузо-разгрузочных работ;

   Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных  для обслуживающих производств  и хозяйств;

   Если  в структурном подразделении  отдельные машины и механизмы  эксплуатируются только во вспомогательных  производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно  на счете 23 "Вспомогательные производства". 

2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности       

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.

    Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность.

    Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них  в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

 

     Задача №9

     ЗАО «Траст» занимается сооружением  объектов пожарной безопасности. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (проектное и монтажное управление) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел согласований, отдел подготовки производства).