НДС в бухгалтерском учете

Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Сентября 2013 в 16:43, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета НДС.
В данной курсовой работе решаются следующие задачи:
порядок ведения бухгалтерского учета по НДС;
особенности организации аналитического учета НДС;
расчеты с бюджетом на основе счетов-фактур.

Оглавление

Введение……………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………………………………..5
Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения, а так же иных средств облагаемых НДС…………………….……………………….....23
Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС……………28
Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям………………………………………………………………………...…33
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Журнал учёта хозяйственных операций по учёту НДС на примере предприятия ООО «Ромашка»……………………………………………………………………36
Заключение………………………………………………………………………...40
Список используемой литературы……………………………………………...42

Файлы: 1 файл

НДС в бухгалтерском учёте.docx

— 70.36 Кб (Скачать)

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вычетам у налогоплательщика, получившего  в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные  права, подлежат суммы налога, которые  были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном  пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с настоящей главой.

Вычетам подлежат, если иное не установлено  настоящей статьей, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после  принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с  учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Вычеты  сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных  в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная  валюта пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

2. При  использовании налогоплательщиком  собственного имущества (в том  числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) вычетам  подлежат суммы налога, фактически  уплаченные налогоплательщиком, которые  исчисляются исходя из балансовой  стоимости указанного имущества  (с учетом его переоценок и  амортизации, которые проводятся  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании  налогоплательщиком векселедателем в  расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного  в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при  приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты  сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса,  в отношении операций по реализации  товаров (работ, услуг), указанных  в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса,  производятся в порядке, установленном  настоящей статьей, на момент  определения налоговой базы, установленный  статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту  последующего исчисления налога по налоговой  ставке 0 процентов в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии  на этот момент документов, предусмотренных  статьей 165 настоящего Кодекса.

4. Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся  в полном объеме после отражения  в учете соответствующих операций  по корректировке в связи с  возвратом товаров или отказом  от товаров (работ, услуг), но  не позднее одного года с  момента возврата или отказа.

5. Вычеты  сумм налога, указанных в абзацах  первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся  в порядке, установленном абзацами  первым и вторым пункта 1 настоящей  статьи.

Вычеты  сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет  указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты  реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся  с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

7. При  определении момента определения  налоговой базы в порядке, предусмотренном  пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса,  вычеты сумм налога осуществляются  в момент определения налоговой  базы.

8. Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся  после принятия на учет имущества,  в том числе основных средств  и нематериальных активов, и  имущественных прав, полученных  в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал  (фонд).

 

  1. Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям

Объектом  налогообложения по НДС являются выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

Дебет 19 Кредит 68

Согласно  статье 162 НК РФ налоговая база по НДС  увеличивается на суммы авансовых  или иных платежей, полученных в  счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении  аванса от покупателей составляется проводка:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

На сумму  НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

Дебет 62 Кредит 68

Однако  при этом искусственно уменьшается  задолженность продавца перед покупателем  по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

Дебет 76 Кредит 68

После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным  товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом "красное сторно", либо путем составления обратной проводки.

Согласно  статье 167 НК РФ при реализации большинства  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов  при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.

Если  впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и  на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Если  организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые  органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать  запись:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению".

При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

Если  документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

Если  экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС  списывается проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению".

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Журнал  учёта хозяйственных операций по учёту НДС на примере предприятия  ООО «Ромашка»

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

Первичные документы

Отражены суммы НДС по приобретенным  основным средствам, используемым для  производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС

19-1

60

13 456

Счета-фактуры

Отражены суммы НДС по приобретенным  нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

19-2

60

2 345

Счета-фактуры

Отражены суммы НДС по приобретенным  материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

19-3

60

4 678

Счета-фактуры

Отражены суммы НДС по приобретенным  работам (услугам), используемым для  производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

19

60

11 345

Счета-фактуры

Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении  капитальных вложений.

19

60

1 693

Счета-фактуры

Списана сумма НДС по приобретенным  материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

20

23

29

19-3

2 753

Бухгалтерская справка-расчет

Восстановлены ранее предъявленные  к возмещению из бюджета суммы  НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

20

23

29

68

3 568

Бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма НДС по приобретенным  работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

20

23

29

19

12 458

Бухгалтерская справка-расчет

Восстановлены ранее предъявленные  к возмещению из бюджета суммы  НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

20

23

29

68

4 897

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта  экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.

68

19

19-3

4 753

Счет-фактура

Предъявлены к вычету суммы НДС  по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:

- основным средствам,

- нематериальным активам,

- материально-производственным  запасам,

68

19-1

19-2

19-3

3 689

Счета-фактуры

Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате").

90-3

76

2 642

Счета-фактуры

Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке").

90-3

68

5 807

Счета-фактуры

Начислен НДС при продаже:

- основных средств,

- нематериальных активов,

- материально-производственным  запасам,

- объектов незавершенного  строительства

 

(учет для целей налогообложения  "по оплате").

91-2

76

4 683

Счета-фактуры

Начислен НДС при продаже:

- основных средств,

- нематериальных активов,

- материально-производственным  запасам,

- объектов незавершенного  строительства

 

(учет для целей налогообложения  "по отгрузке").

91-2

68

2 745

Счета-фактуры

Начислен НДС по причитающимся  к получению доходам от сдачи  имущества в аренду (учет для целей  налогообложения "по оплате").

90-3

91-2

76

3 508

Счета-фактуры

Начислен НДС по причитающимся  к получению доходам от сдачи  имущества в аренду (учет для целей  налогообложения "по отгрузке").

90-3

91-2

68

2 345

Счета-фактуры

Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков.

76

68

6 597

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

62

68

3 780

Счета-фактуры

Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

68

62

1 568

Счета-фактуры

Начислен НДС на строительно-монтажные  работы, выполненные собственными силами.

08-3

68

7 356

Счета-фактуры

Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при начислении налога на прибыль.

23

29

68

3 579

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС при безвозмездной  передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.

91-2

68

5 780

Счета-фактуры

Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.

91-2

68

2 334

Счета-фактуры

Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.

76

68

2 768

Счета-фактуры

Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических  лиц по приобретенным у них  товарам (работам, услугам).

19

76

4 678

Счета-фактуры

Перечислен НДС с доходов иностранных  юридических лиц.

68

52

3 678

Выписка банка по валютному счету

Предъявлен к возмещению из бюджета  НДС, уплаченный с доходов иностранных  юридических лиц по приобретенным  товарам (работам, услугам).

68

19

3 979

Счета-фактуры

Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.

91-2

68

1 568

Счета-фактуры

Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

68

51

3 468

Выписка банка по расчетному счету


 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

1. Вопросы  качества информации для учетных  и налоговых целей приведены  в Концепции развития бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации на среднесрочную перспективу,  одобренной Приказом Минфина  России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений  формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям  хозяйственного механизма, - гармонизация  бухгалтерского и налогового  учета. Важнейшим условием реализации  этого направления в процессе  формирования учетной информации  в целях налогообложения является  соблюдение принципов и требований  налогового законодательства.

2. Учетная  политика организации включает  рабочий план счетов, который  отражает систему синтетических  счетов, субсчетов первого и второго  порядка, их назначение, порядок  использования в зависимости  от специфики функционирования  организации, потребностей в уровне  детализации с целью обеспечения  нужных для обоснования расчетов  с бюджетом данных.

3. Плательщиками   данного  налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность.

4. При   обложении  налогом  на  добавленную   стоимость  предусматривается   широкий  спектр  налоговых   льгот,  действующих  на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям.  С  одной   стороны,  являясь  косвенным   налогом,  НДС   затрагивает,  прежде  всего,  конечного  потребителя   товаров,  работ,  услуг,  поэтому   ослабление  налогового  бремени  с  помощью  льгот  содействует  повышению  платежеспособного  спроса  населения.  С  другой  стороны,  этот  налог  в  условиях  рынка  обеспечивает  предприятиям  повышение  конкурентоспособности  в  связи  со  снижением  цен  на  сумму  льгот.

5. Важнейшим   элементом  налога,  без   которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые   ставки  устанавливаются  в   законодательном  порядке,  они   едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготные (для  продовольственных   и  детских  товаров  по  перечню) - 10% и 0%.  Также  применяются   расчетные  ставки - соответственно  18/118%  и  10/110%.

Информация о работе НДС в бухгалтерском учете