НДС в бухгалтерском учете

Условие первое - имеется  сам факт передачи.

Передача товаров для  собственных нужд - это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому  подразделению.

Условие второе - затраты  организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в  том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают  налог на прибыль (при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать  только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.)

Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных  нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих  случаях.

1. Передается собственная  продукция (выполняете работы, оказываете  услуги) своему структурному подразделению,  деятельность которого не направлена  на получение дохода.

2. Передается приобретенная  продукция (работы, услуги) своему  структурному подразделению, деятельность  которого не направлена на  получение дохода.

После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст x С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд применяется ставка НДС в  размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг).⁶

Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском  учете начисленный НДС может  быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  расход в сумме начисленного НДС  не учитывается .

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.⁷

Напомним, что для вычета "входного" НДС нужно соблюсти три условия:

1) товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);

3) имеется надлежаще оформленный  счет-фактура поставщика.

В целях исчисления НДС  передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе на территории РФ признается реализацией  товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

Поэтому если, например, вручаются  работникам подарки, предоставляете им продукты питания или передаете  имущество в безвозмездное пользование  по договору ссуды, то с этих операций вы должны исчислить и уплатить в  бюджет НДС (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

Безвозмездная передача имущества  не происходит в случаях, когда предприниматель  прекратил предпринимательскую  деятельность и оставил приобретенное  ранее имущество для личного  пользования. Ведь в такой ситуации собственник товара не меняется

Итак, по правилам гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной  основе представляет собой их реализацию.

А поскольку в целях  исчисления НДС возмездная и безвозмездная  реализация товаров (работ, услуг) являются, по сути, идентичными операциями, то и в порядке их налогообложения  много общего.

Тем не менее специфика безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платы или иного встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГК РФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них мы остановимся подробнее.

По общему правилу в  целях исчисления НДС моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Поскольку при безвозмездной  реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая  база по НДС всегда определяется в  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность, которая  является следствием того, что при  безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, заключается в том, что в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны.

Причем уплаченная сумма  НДС в целях налогообложения  прибыли не учитывается, а покрывается  за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.⁸

Порядок уплаты НДС по сделкам, в которых оплата за товары (работы, услуги) производится не денежными  средствами, а другим имуществом налогоплательщика, имеет ряд особенностей.

На практике сделки, в  результате которых стороны обмениваются товарами (работами, услугами), зачастую называются товарообменными (бартерными).

В большинстве случаев  основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами договор мены.

Для целей исчисления НДС  реализация товаров (работ, услуг), в  том числе и в обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС.

Следовательно, если вы передаете  в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) собственное имущество, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС  вам необходимо:

1. Выяснить, облагается ли  НДС операция по передаче имущества  в счет оплаты приобретаемых  товаров (работ, услуг).

Если указанная операция подлежит налогообложению, то вам нужно  выполнить ряд последовательных действий, а именно:

2. Определить налоговую  базу.

3. Определить подлежащую  применению налоговую ставку  НДС.

4. Исчислить сумму НДС.

5. Оформить счет-фактуру.

6. Заполнить декларацию.

Для того чтобы выяснить, нужно платить НДС при передаче имущества, с самого начала нужно  определить, признается ли местом реализации этого имущества территория Российской Федерации. Если на этот вопрос вы ответили положительно, то далее следует установить, льготируется или нет реализация вашего имущества.

Последовательно проанализировав  положения ст. ст. 147, 149 НК РФ, вы сможете  выяснить, нужно ли вам платить  НДС при передаче имущества в  оплату товаров (работ, услуг).

Если вы выясните, что  платить НДС все-таки нужно, дальнейшие ваши действия по исчислению и уплате налога должны быть такими.

Поскольку, передавая имущество  в собственность другого лица, вы его реализуете, то налоговую  базу вам следует определять в  том же порядке, что и при обычной  реализации. Иными словами, налоговая  база в данной ситуации будет равна  стоимости имущества, исчисленной  исходя из рыночных цен.

Факт  получения векселя в оплату реализованных  товаров (работ, услуг) принципиально  не влияет на порядок уплаты НДС  с операции по реализации.

Если выяснилось, что платить  НДС все-таки нужно, то дальнейший порядок  исчисления и уплаты вами налога такой  же, как и при обычной реализации. Так, налоговую базу по НДС определяете  в общем порядке - как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг).⁹

Дата, на которую должны исчислить  НДС, также определяется в общем  порядке - в момент отгрузки или же в момент получения предоплаты, в  том числе в виде векселя третьего лица, если он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. В общем порядке вы исчисляете НДС и выставляете счет-фактуру.

 

3. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса налоговые  вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров  (работ, услуг), а также имущественных  прав, приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения, за исключением  товаров, предусмотренных пунктом  2 статьи 170 Налогового Кодекса;

2) товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют  покупатели - налоговые агенты, состоящие  на учете в налоговых органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Вычету  подлежат суммы налога, предъявленные  продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в  налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или  возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом  налога, удержанного из доходов этого  налогоплательщика, и только в той  части, в которой приобретенные  или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных  удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии  постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах  Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы  налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в  бюджет с сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий  либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих  сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику  по товарам (работам, услугам), приобретенным  им для выполнения строительно-монтажных  работ, и суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, связанных  с имуществом, предназначенным для  осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей  главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением  воздушных, морских судов и судов  внутреннего плавания, а также  космических объектов), исчисленные  налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, принятые к  вычету в порядке, предусмотренном  настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты  недвижимости (основные средства) в  дальнейшем используются для осуществления  операций, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.