Методы калькулирования себестоимости на ОАО "Малмыжский ремзавод"

 

 

3.8 Маржинальный метод учета  затрат

 

 

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченно себестоимости, т. е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный доход сигнализирует  об общем уровне рентабельности как  всего производства, так и отдельных  изделий.

Следовательно, чем выше разница  между продажной ценой изделий  и суммой переменных затрат, тем  выше маржинальный доход и уровень  рентабельности. Кроме того, деление  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в

частности, для принятия решений  об ассортиментной политике, а также  о закрытии или объявлении банкротства  в случае убыточной деятельности.

Имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от «убыточных» изделий и потерять прибыль. Использование маржинального метода учета затрат позволяет избежать подобных ошибок.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет  решить такие важнейшие задачи управления затратами:

- определение важнейших границ  цены продукции или заказа;

- сравнительный анализ прибыльности  различных видов продукции;

- определение оптимальной программы  выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

 

 

- выбор оптимальной с экономической   точки зрения технологии производства;

- определение точки безубыточности  и запаса прочности предприятия  и др.

В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции в рамках приведенных выше методов учета затрат можно применять следующие способы калькулирования:

- нормативный;

- прямого расчета;

- суммирования затрат;

- исключения затрат на побочную  продукцию;

- пропорционально распределения  затрат;

- комбинированный.

Нормативный способ калькулирования  является составной частью нормативного метода учета затрат. Предпосылками  применения этого метода являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции  себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается  в том, что себестоимость продукции  определяется на основе прямого учета  затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда  объекты учета затрат совпадают  с объектами калькуляции. Наибольшее применение этот способ находит при  позаказном методе учета затрат.

Способ суммирования затрат состоит  в том, что себестоимость продукции  определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или  процессом его изготовления. Этот способ, как правило, применяется  в 

производствах, где учет затрат осуществляется попередельным (попроцессным) методом.

Способ исчисления затрат на побочную продукцию заключается в том, получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные и отходы. Чтобы определить себестоимость  основной продукции, побочные продукты и отходы исключают из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования  себестоимости  продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах, сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования  представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в

 

 

отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исчисления затрат определяю себестоимость  основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат исчисляют

себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы  продукции способом прямого расчета.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной  единицы.

Калькуляционная единица – это  измеритель объекта калькуляции. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых  единиц измерения, действующего стандарта  технических условий на вырабатываемые изделия.

В практической деятельности производственных предприятий используют следующие группы калькуляционных единиц:

- условные единицы – спирт  100-ой крепости, минеральные удобрения  в пересчете на процент действующего  вещества (азота, фосфора, калия)  и др.;

- натуральные единицы – штуки, килограммы, тонны, литры, кубические меры, погонные метры, киловатт – часы и др.;

- условно – натуральные единицы  – 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида  и др.;

- эксплуатационные единицы –  мощность, производительность и др.;

-единицы работ – одна тонна  перевезенного груза, сто метров  дорожного покрытия и др.;

-единицы времени – машино-день, машино-час, норма-час и др.;

На предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с

единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используют два измерителя (например, тонны, квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются  отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных  предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных – один декалитр (дал) и т.д.

 

 

4. МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ  РАСХОДОВ

 

 

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы  распределения косвенных расходов между видами выпускаемой им продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри

 

 

каждого вида деятельности) – по видам  выпускаемой продукции. От того, насколько  рационально они распределены, зависит  точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в

области ценообразования и его  структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных  видов продукции:

- на основе общезаводской базы  распределения производственных  косвенных расходов (plant – wide overhead application base);

- распределение производственных  косвенных расходов на уровне подразделений (department - wide overhead application base).

Метод исчисления себестоимости по видам продукции на основе общезаводской  базы распределения производственных косвенных расходов заключается  в том, что производственные косвенные  расходы предприятия учитываются  на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода проводится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования и т.д.). Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главным же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Скажем, на предприятии выпускается два вида продукции – А  и Б. При этом изделие выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б – ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет снижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.

Метод распределения производственных косвенных расходов на уровне подразделений  более трудоемкий, однако, по сравнению  с предыдущим методом дает более  точную картину себестоимости отдельных  видов продукции. При использовании  данного метода производственные косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого из них. В конце учетного периода распределение производственных косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, производственные косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а производственные косвенные расходы цеха ручной сборки – согласно прямым затратам труда. Полностью преодолеть искажения в списании производственных косвенных расходов не удается и при применении данного метода: во-первых, остается задача распределения общезаводских производственных косвенных расходов, во-вторых, внутри отдельного

 

 

подразделения могут существовать искажения в распределении производственных косвенных расходов по различным  производственным линиям.

Выбор той или иной базы распределения обуславливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы

распределения) или его отдельных  служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

- материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);    

- основные средства (в части  амортизации);

- трудовые ресурсы (в части  заработной платы).

Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов  предприятия различаются по степени:

- трудоемкости;

- капиталоемкости

- материалоемкости.

Если деятельность подразделения  является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения  следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные  с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

- фактические затраты труда  (кредит счета 70 в корреспонденции  со счетом 20 по видам продукции);

- нормативные (плановые) прямые затраты труда;

- количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения  является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого подразделения  можно распределять по видам  продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

- амортизационные отчисления  по видам продукции;

- плановые (нормативные)  часы работы оборудования;

- фактические часы  работы оборудования;

Если деятельность подразделения  является материалоемкой (затраты, добавленные  к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем  являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

- фактические прямые  затраты сырья и материалов ( дебет  счета 20 в корреспонденции с  кредитом счетов 10 и 21);

 

 

- плановые (нормативные)  прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой  является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать

комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или  более видов ресурсов:

- полные прямые материальные  затраты (текущие материальные  затраты плюс амортизация) – при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств; 

- добавленная стоимость  (амортизация плюс прямые затраты  труда) – при большом удельном  весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

- затраты труда плюс  текущие материальные затраты – при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

- полные прямые затраты  – в отсутствие приоритета  какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения  могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарат управления). В этом случае они характеризуются, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:

- для службы диспетчеризации  – тонно-километраж перевозимой  готовой продукции;

- для складочного хозяйства  – нормативные затраты на единицу  хранения в день, умноженные на  средний остаток на складе, либо  кубометраж хранения единицы  готовой продукции;

- для отдела отгрузки – количество  договоров по отгрузке готовой  продукции.

Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребляться значительные текущие затраты. Поэтому  иногда целесообразно применять  иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки. Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет