Курс лекций по "Бухгалтерский учет"

Оборотные ведомости  по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом. 

2.5. Классификация счетов

Для организации  научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

1. Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на пять групп (видов) — рисунок 8.

Основные  счета применяются для контроля за наличием и движением видов средств (актив) и их источников (пассив). Особенностью основных счетов является то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса.

На инвентарных счетах учитывается наличие и движение основных средств, МПЗ, готовой продукции и денежных средств. Все инвентарные счета — активные.

Фондовые  счета предназначены для учета источников образования средств организации. К ним относятся: счета капитала и целевого финансирования. Все они пассивные.

Счета расчетов используются для учета хозяйственно-правовых отношений организации с другими предприятиями, организациями и лицами. Эти счета, как правило, активно-пассивные.

Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах. Регулирующие счета подразделяются на: ■ контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов;

■   если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

■   контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение — корректировка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер, например счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами предприятия и обеспечения правильности их распределения.

Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные:

■   собирательно-распределительные счета применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Суммы, собранные на собирательно-распределительном счете, списываются на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Примером являются счета «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы»;

■   бюджетно -распределительные счета предназначаются для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами смежных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся независимо от времени их производства (получения). Калькуляционные счета служат для определения себестоимости хозяйственных средств — поступающих материалов, изготовленной продукции, реализованных изделий и т.п.

Расчет, при помощи которого определяется себестоимость, называется калькуляцией. Отсюда счета, содержащие данные для составления калькуляций, называются калькуляционными. Например, счет «Основное производство».

Сопоставляющие  счета предназначены для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характеризующих данный процесс. Отсюда счета, используемые для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов, называются сопоставляющими. Сопоставление сумм на этих счетах осуществляется путем записи одной из них на дебете, а другой — на кредите. Разность между дебетом и кредитом представляет собой искомый результат.

К группе сопоставляющих счетов относят счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки».

2. По отношению к балансу все счета бухгалтерского учета делят на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые  счета отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые  счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств, например, счет «Арендованные основные средства». 

3. Понятие документооборота

 
 

Под документооборотом  понимается движение документов от момента  их составления или получения  от других организаций до сдачи в  архив.

Четкая  организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.

Руководитель  предприятия должен утвердить формы  применяемых на предприятии первичных  учетных документов, а также систему обработки учетной информации и приемы организации документооборота. При этом принятая система документооборота, как элемент учетной политики, должна обеспечивать:

1) Полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном документе, поскольку именно первичные    документы,    с    одной    стороны,    являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой — на основании первичных документов формируется бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

2) Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

При организации  системы документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций — одним накопительным документом. Например, перечисление налогов в бюджет целесообразно оформлять сводным платежным поручением.

Без правильной организации документооборота нельзя обеспечить рациональное разделение учетного труда, равномерность нагрузки счетных  работников, своевременность бухгалтерских записей (ажур).

Пример  организации документооборота предприятия  приведен

в табл. 1. 

Организация документооборота 

 

Основные  этапы документооборота:

•     составление и оформление документов;

•     движение документов по рабочим местам;

•     прием документов в бухгалтерии;

•     обработка документов в бухгалтерии;

•     сдача документов в архив.

Процесс документооборота регулируется графиком, который составляет главный бухгалтер  и утверждает руководитель предприятия.

График  должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, повышению контрольных функций бухгалтерии. График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в ней перечисляются исполнители, документы, сроки их предоставления и подразделения предприятия, куда предоставляются документы.

Для каждого  предприятия график документооборота должен разрабатываться с учетом его конкретных особенностей: размера предприятия, вида деятельности, структуры управления и т. п. По каждому документу в график документооборота следует включить следующие разделы:

1.    Порядок составления документа:

—   количество экземпляров;

—   ответственный за выписку;

—   ответственный за оформление;

—   ответственный за выполнение;

—   срок исполнения.

2.    Порядок проверки документа:

—   ответственный за проверку;

—   кто представляет;

—   порядок представления;

—   срок представления.

3.    Порядок обработки документа:

—   исполнитель;

—   срок исполнения.

4.    Порядок передачи документа в  архив:

— исполнитель;

— срок исполнения.

Работники предприятия, которые имеют дело с прохождением учетной документации, создают и представляют документы, связанные с их деятельностью в соответствии с графиком.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов и их передачу несут лица, составившие документ. Контроль за процессом документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.

Пример  графика документооборота приведен в табл. 2.