Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

      В налоговом учете издержки обращения  торговых организаций формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (главой 25 НК РФ). При этом в состав таких издержек включаются расходы этих предприятий на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

      В конце месяца все издержки обращения  списываются на расходы торговой организации за исключением суммы  транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

      1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток  товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

      2) определяется стоимость товаров,  реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца;

      3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых  расходов (пункт 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в пункте 2);

      4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

      Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы: 

     ИОк.м. = Тк.м. х ((ИОн.м. + ИОм.) / (Тр.м. + Тк.м.) х 100%), 

      где ИОк.м. - издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

      Тк.м. - стоимость товаров на складе на конец месяца;

      ИОн.м. - издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров  на начало месяца);

      ИОм. - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

      Тр.м. - стоимость товаров, реализованных  за текущий месяц.

      Как видно, порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета, установленными Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Особенности учета реализованного наложения

    В розничной торговле продажа товаров  осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

    По  договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

    в качестве продавца по нему могут выступать  организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

    цель  покупки - не связана с предпринимательской  деятельностью;

    договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим (п. 1 ст. 426 ГК РФ). При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

    Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты  с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

    В розничной торговле договор, как  правило, заключается в устном виде, и право собственности на реализуемый  товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

    Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его оплатой.

    1. Реализация при учете товаров  по покупной стоимости.

    В этом случае применение счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" необязательно.

    Д-т 50, К-т 90-1 - получена выручка от покупателей;

    Д-т 90-2, К-т 41 - передан товар покупателям;

    Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с реализованного товара.

    2. Реализация при учете товаров  по продажной стоимости.

    В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров  учитывается отдельно на счете 42 "Торговая наценка". При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товаров, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи".

    При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42.

    Часть наценки, которая относится к  реализованному товару и которую  сторнируют, называется реализованным торговым наложением.

    При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это наиболее точный способ расчета.

    В магазинах с большим ассортиментом  это сделать довольно сложно.

    В данном случае реализованное торговое наложение определяется расчетным  путем. Основные способы расчета:

    1) по общему товарообороту;

    2) по ассортименту товарооборота;

    3) по среднему проценту;

    4) по ассортименту остатка товаров.

    1. При способе расчета по товарообороту  реализованное торговое наложение  (РТН) рассчитывается по формуле: 

    РТН = Т x РН, 

    где Т - общий товарооборот;

    РН - расчетная торговая надбавка.

    В свою очередь: 

       

    где ТН - торговая надбавка, %.

    Способ  расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том  случае, когда на все товары применяется  одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки. 

    Пример 1.

    Магазин приобрел 100 банок кофе по цене 1180 руб. за банку (в том числе НДС - 180 руб.). Торговая наценка - 80%. За отчетный период продана половина всего товара.

    Д-т 41, К-т 60 - 100 000 руб. - оприходован товар  по ценам поставщика;

    Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по товару;

    Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по данному товару;

    Д-т 41, К-т 42 - 80 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 14 400 руб.);

    Д-т 50, К-т 90-1 - 90 000 руб. - получена выручка  за товар;

    Д-т 90-2, К-т 41 - 90 000 руб. - списана учетная  стоимость товара. 

       

    РТН = 90 000 х 44,44% = 39 996 (руб.). 

    Д-т 90-2, К-т 42 - 39 996 руб. - сторнирована сумма  реализованной торговой наценки;

    Д-т 90-3, К-т 68 - 13 728,81 руб. - начислен НДС с  реализованного товара;

    2) реализованное торговое наложение  по ассортименту товарооборота определяется по формуле: 

    РТН = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + ... + ... Тп x РНп, 

    где Т - товарооборот по группам товаров;

    РН - расчетная торговая надбавка по группам  товаров.

    Способ  расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. 

    Пример 2.

    Магазин приобрел 2000 альбомов для фотографий по цене 590 руб. за альбом (в том числе НДС - 90 руб.). Торговая наценка составила 80%.

    Также приобретено 1000 альбомов для рисования  по цене 220 руб. за альбом (в том числе  НДС - 20 руб.). Торговая наценка - 50%.

    За  отчетный период продана половина всего товара.

    Д-т 41, К-т 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы альбомы  для фотографий по ценам поставщика;

    Д-т 19, К-т 60 - 180 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

    Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС;

    Д-т 41, К-т 42 - 800 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 274 576,27 руб.);

    Д-т 41, К-т 60 - 200 000 руб. - оприходованы альбомы  для рисования по ценам поставщика;

    Д-т 19, К-т 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

    Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС;

    Д-т 41, К-т 42 - 100 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 27 272,73 руб.);

    Д-т 50, К-т 90-1 - 1 050 000 руб. - получена выручка  за товар (900 000 + 150 000);

    Д-т 90-2, К-т 41 - 1 050 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

    РН1 = 80%/180% х 100%= 44,44%,

    РН2 = 50%/150% х 100% = 33,33%,

    РТН = 900 000 х 44,44% + 150 000 х33,33%= 399 960 + 49 995 = 449 955 (руб.);

    Д-т 90-2, К-т 42 - 449 955 руб. - сторнирована сумма  реализованной торговой наценки;

    Д-т 90-3, К-т 68 - 150 924,50 руб. - начислен НДС с  реализованного товара (137 288,14 + 13 636,36);

    3) реализованное торговое наложение  по среднему проценту рассчитывается  по формуле: 

    РТН = Т x П, 

    где П - средний процент реализованного торгового наложения.

    В свою очередь: 

       

    где ТНн - торговая надбавка на остаток  товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

    ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие  за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

    ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

    ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

    С точки зрения бухгалтерских счетов эту формулу можно привести в  виде отношения суммы наценки  на остаток товаров на начало месяца (С-дон(42) и оборота по кредиту счета 42. Права и обязанности сторон по договору аренды