В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

    По  дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

    - в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

    - в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

    - в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

    Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

    Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расходов.

    Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует  со счетами:

 

               По дебету                           по кредиту 

02   Амортизация основных средств   10   Материалы

04   Нематериальные активы               11   Животные на выращивании

05   Амортизация                                         и откорме

     нематериальных активов               15   Заготовление и приобретение

10   Материалы                                           материальных ценностей

16   Отклонение в стоимости              45   Товары отгруженные

     материальных ценностей               76   Расчеты с разными

19   Налог на добавленную                       дебиторами и кредиторами

     стоимость по приобретенным        79   Внутрихозяйственные

     ценностям                                              расчеты

23   Вспомогательные                          90   Продажи

     производства                                  94   Недостачи и потери от

29   Обслуживающие                                порчи ценностей

     производства и хозяйства              99   Прибыли и убытки

41   Товары

42   Торговая наценка

43   Готовая продукция

60   Расчеты с поставщиками и

     подрядчиками

68   Расчеты по налогам и сборам

69   Расчеты по социальному

     страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

     оплате труда

71   Расчеты с подотчетными

     лицами

76   Расчеты с разными

     дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

     расчеты

94   Недостачи и потери от

     порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

     расходов

97   Расходы будущих периодов 
 
 

     

      Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее  - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

      В течение текущего месяца издержки обращения  формируются в соответствии с настоящей главой 320 НКРФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

      Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся  стоимость приобретения товаров, реализованных  в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

      1) определяется сумма  прямых расходов, приходящихся на  остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

      2) определяется стоимость  приобретения товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  приобретения остатка нереализованных  товаров на конец месяца;

      3) рассчитывается  средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

      4) определяется сумма  прямых расходов, относящаяся к  остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

      Пример 

      Учетной политикой организации розничной  торговли предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения, а товары для перепродажи приходуются на складе по продажным ценам.

      На  начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился остаток транспортных расходов в размере 4 500 руб.

      За  текущий месяц организацией произведены  расходы по оплате транспортных услуг сторонней организации на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% - - 3 600 руб.). При этом реализовано товаров по продажным ценам на сумму 531 000 руб. Остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца) составил 47 200 руб.

Средний процент издержек обращения будет  равен:

      (4 500 руб. + (23 600 руб. - 3 600 руб.) : (531 000 руб. + 47 200 руб.)) х 100% = 4,24%.

Таким образом, величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, будет составлять 2 001,28 руб. (47 200 руб. х 4,24%). Соответственно на счет 90 будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 22 498,72 руб. (4 500 руб. + (23 600 руб. - 3 600 руб.) - 2 001,28 руб.).

      В бухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращения будут отражены следующими проводками: 

┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐

│           Содержание операций            │    Дебет счета   │    Кредит счета  │   Сумма, руб.   │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1. На издержки обращения списаны транспор-│        44        │         60       │      20 000     │

│тные расходы  за месяц (без учета НДС):    │                  │                  │                 │

│(23 600 руб. - 3 600 руб.)                │                  │                  │                 │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│2. Отражен  в учете НДС, подлежащий  уплат  │        19        │         60       │       3 600     │

│за транспортные услуги                    │                  │                  │                 │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│3. Принят к вычету  НДС,  выставленный  за│  68, субсчет     │         19       │       3 600     │

│транспортные услуги                       │ "Расчеты по НДС" │                  │                 │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│4. Оплачены транспортные услуги  сторонней│        60        │         51       │      23 600     │

│организации                               │                  │                  │                 │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│5. Часть  издержек  обращения  списана  на│     90-2 (либо   │         44       │    22 498,72    │

│счет 90 (согласно расчету)                │    другой счет)  │                  │                 │

└──────────────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘