Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     

      

    Пример 

      Торговая организация закупила партию стиральных машин у завода-изготовителя, заключив с ним договор купли-продажи. Количество приобретенных машин - 100 штук, цена каждой - 8260 руб., включая НДС - 1260 руб.

      Завод выставил торговой организации  счет-фактуру на сумму 826000 руб. (100 шт. х 8260 руб.) и выписал накладную на отпуск 100 стиральных машин. Представитель торговой организации принял товары и подписал документы.

      Но на момент приобретения  стиральных машин торговая организация  не располагала свободными складскими помещениями. Поэтому торговая организация заключила с заводом-изготовителем договор хранения и поместила стиральные машины на склад этого завода.

      Согласно условиям договора, товары  хранятся на складе завода  один месяц, после чего торговая  организация забирает всю партию стиральных машин. В подтверждение заключения договора хранения завод выдал торговой организации складскую квитанцию.

      Через месяц после принятия  товаров на ответственное хранение  завод выставил счет-фактуру торговой организации за услуги по хранению 100 стиральных машин. Стоимость этих услуг составила 11800 руб., включая НДС - 1800 руб.

      Торговая организация сделала  следующие записи:

     - Д 41 "Товары", К 60 субсчет  "Расчеты с заводом за полученные  товары" - 700000 руб. (826000 руб. - (826000 руб. х 18% / 118%) - оприходованы приобретенные стиральные машины;

     - Д 19, субсчет "НДС по приобретенным  материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом за полученные товары" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за стиральные машины;

     - Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным  материально-производственным запасам" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за стиральные машины;

     - Д 41 "Товары", К 60 субсчет  "Расчеты с заводом по договору  хранения" - 10000 руб. (11800 - 1800) - расходы  на хранение товаров включены  в их фактическую себестоимость;

     - Д 60 субсчет "Расчеты с заводом  за полученные товары", К 51 "Расчетный  счет" - 826000 руб. - оприходованные стиральные машины оплачены заводу;

     - Д 60 субсчет "Расчеты с заводом  по договору хранения", К 51 "Расчетный  счет" - 11800 руб. - оказанные услуги  по хранению товаров оплачены  заводу;

     - Д 19, субсчет "НДС по приобретенным  материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом по договору хранения" - 1800 руб.- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за услуги хранения;

     - Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным  материально-производственным запасам" - 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за услуги хранения;

      Итак, фактическая себестоимость  одной стиральной машины составила:

     (700000 руб. + 10000 руб.) / 100 шт. = 7100 руб.

      Иная ситуация складывается, если  торговая фирма хранит товары на складе профессионального хранителя и оттуда реализует их покупателям. В этом случае расходы на хранение являются затратами по сбыту товаров и, следовательно, относятся на издержки обращения.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                           2.Учет расходов на продажу

    Торговые  организации все расходы, связанные  с их основной деятельностью, должны учитывать на счете 44:

    Дебет 44 Кредит 02 (05)

    - начислена амортизация по основным  средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи  товаров;

    Дебет 44 Кредит 70 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69)

    - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи  товаров (единый социальный налог с заработной платы работников).

    Если  те или иные работы, связанные с  продажей товаров, осуществляют сторонние фирмы (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводки:

    Дебет 44 Кредит 60

    - отражены расходы (без НДС)  по оплате услуг сторонних  организаций, связанных с продажей товаров;

    Дебет 19 Кредит 60

    - учтены суммы НДС по услугам  сторонних организаций, связанным с продажей товаров.

    Если  продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам  или услугам, связанным с процессом  их продажи, включается в расходы на продажу:

    Дебет 44 Кредит 19

    - учтен в составе расходов на  продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

    Обратите  внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных  расходов, связанных с приобретением товаров.

    В бухгалтерском учете эти расходы  можно учитывать двумя способами:

    непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

    на  счете 44 "Расходы на продажу".

    Порядок учета транспортно-заготовительных  расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

    Подробнее смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" -> подраздел "Товары" -> ситуацию "Учет товаров по покупным ценам".

    В бухгалтерском учете торговой организации  расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

    все расходы в полном объеме;

    транспортные  расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально  себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

    В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

    Расходы торговой организации разделяются  на прямые и косвенные.

    К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

    Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

    Сумму транспортных расходов, которую можно  учесть при налогообложении прибыли  за текущий месяц, рассчитывают так: 

┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐

│Сумма  транспортных│   │Сумма транспортных│   │Сумма транспортных│   │Сумма транспортных│

│расходов,  относя-│   │расходов, понесен-│   │расходов,  относя-│   │расходов, подлежа-│

│щаяся   к  остатку│ + │ных организацией в│ - │щаяся  к   остатку│ = │щих списанию      │

│товаров  на начало│   │текущем месяце    │   │товаров   на конец│   │                  │

│месяца            │   │                  │   │месяца            │   │                  │

└──────────────────┘   └──────────────────┘   └──────────────────┘   └──────────────────┘ 

    Сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, определяется так: 

     ┌───────────────┐     ┌───────────────┐     ┌──────────────────┐

     │Остаток товаров│     │Средний процент│     │Сумма транспортных│

     │на конец месяца│  х   │транспортных   │  =  │расходов,  относя-│

     │               │     │расходов       │     │щаяся  к   остатку│

     │               │     │               │     │товаров   на  конец│

     │               │     │               │     │месяца            │

     └───────────────┘     └───────────────┘     └──────────────────┘ 
 
 
 
 
 

    Средний процент транспортных расходов, относящихся  к остатку товаров на конец  месяца, рассчитывается так (ст.320 НК РФ): 

┌───────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌───┐   ┌───────────────┐

│Сумма  транспортных рас-│   │Стоимость товаров, реа-│   │   │   │               │

│ходов,   относящаяся  к│   │лизованных  в   текущем│   │   │   │Средний процент│

│остатку  товаров на  на-│ : │месяце  + Остаток  това-│ х │100│ = │транспортных   │

│чало   месяца  +  Сумма│   │ров на  конец месяца   │   │   │   │расходов       │

│транспортных  расходов,│   │                       │   │   │   │               │

│понесенных организацией│   │                       │   │   │   │               │

│в текущем  месяце       │   │                       │   │   │   │               │

└───────────────────────┘   └───────────────────────┘   └───┘   └───────────────┘ 

    Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, нужно списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

    Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

    В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

    Дебет 90-2 Кредит 44

    - списаны расходы на продажу.

    Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

    В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.