Экономическая сущность государственного социального страхования в условиях современных форм хозяйствования

 

 

 

2. Учет  расчетов по социальному страхованию.

 

2.1 Порядок  расчета начислений ФСЗН.

 

Объект для начисления ежемесячных обязательных страховых взносов и их размер установлены Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 138-XIII).

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст. 3 Закона № 138-XIII), в следующих размерах: обязательные страховые взносы на пенсионное страхование для работодателей — 28 % (или 24 %), для работающих граждан — 1 % и на социальное страхование — 6 %.

Как минимальные, так и максимальные размеры отчислений рассчитываются не в целом по организации, а по каждому работнику в отдельности.

Минимальные размеры отчислений в ФСЗН- сумма обязательных страховых взносов, исчисленная в ФСЗН с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 5 Положения № 40).

Данное ограничение распространяется в т.ч. на взносы на государственное профессиональное пенсионное страхование (действует с 1 января 2009 г. на основании Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 г. № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (далее — Закон № 322-З)), а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение № 1297)).

Размеры минимальной заработной платы устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января. Размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции. С 1 января 2010 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. № 1700 минимальная заработная плата (далее — МЗП) установлена в следующих размерах: месячная МЗП — 258 600 руб.; часовая МЗП — 1530 руб.

За январь 2010 г. (отработан весь месяц) в соответствии с установленным должностным окладом работнику начислено 250 000 руб.

Расчетная сумма взносов в ФСЗН с этой суммы составит 87 500 (250 000 × 35 %). Фактическая сумма отчислений в ФСЗН с учетом действующей минимальной заработной платы должна быть 90 510 руб. (258 600 × 35 %).

Сумма корректировок по расчетам с ФСЗН равна 3010 руб. (90 510 – 87 500).

При этом из заработной платы работника удерживается сумма только в размере 2500 руб. (250 000 × 1 %).

В бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 250 000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 2500 руб. — удержан взнос  в пенсионный фонд (1 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 85 000 руб.  — начислены страховые взносы  в ФСЗН (34 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  — 3010 руб. — начислена сумма доплаты в ФСЗН.

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы минимальной заработной платы (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Так, несмотря на то, что сумма заработка работника может быть ниже минимальной заработной платы, отчисления в ФСЗН считаются от фактически начисленной работнику суммы дохода.

Должностной оклад работника составляет 770 000 руб. В марте работник отработал 7 дней из 22 (на 15 дней был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам). Таким образом, за март ему было начислено 245 000 руб. (770 000 / 22 × 7).

Начисленная сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН составит 85 750 руб. (245 000 × 35 %).

Работник принят на 1/4 ставки. Оклад по полной ставке составляет 900 000 руб. Заработная плата за полностью отработанный месяц — 225 000 руб. (900 000 / 4).

Начисленная сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН составит 78 750 руб. (225 000 руб. × 35 %).

При соблюдении минимального предела отчислений в ФСЗН необходимо помнить, что для сравнения с МЗП учитываются только те доходы работника, на которые начисляются обязательные страховые взносы.

Должностной оклад работницы составляет 255 000 руб. В феврале ей начислена заработная плата за 15 рабочих дней (из 20 по графику) в сумме 191 250 руб. (255 000 / 20 × 15), оплата по больничному листку за 5 дней нетрудоспособности — 75 000 руб. и 0,5 пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет — 127 610 руб. Общая сумма начислений равна 393 860 руб.

В бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — 191 250 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — 127 610 руб. — начислено пособие по уходу за ребенком;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   — 75 000 руб. — начислена оплата за больничный лист;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1913 руб. — удержан взнос в пенсионный фонд (191 250 × 1 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 65 025 руб. — начислены страховые взносы  в ФСЗН (191 250 × 34 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 945 руб. — начислена сумма доплаты в ФСЗН ((258 600 / 20 × 15) × 35 % – 191 250 × 35 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит субсчета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты по имущественному и личному страхованию») — 388 руб. — начислены обязательные взносы в Белгосстрах ((258 600 / 20 × 15) × 0,2 % (условно)).

Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов в ФСЗН не применяется при исчислении их с выплат, начисленных в пользу лиц (п. 5 Положения № 40):

- выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;

- осужденных к лишению свободы, а также находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;

- работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).

Корректор выполняла по гражданско-правовому договору работу по вычитке текстов. Сумма, начисленная ей по договору подряда, составила 200 000 руб. Начисленная сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН — 70 000 руб. (200 000 × 35 %).

Далее необходимо отметить, что при начислении заработной платы по условиям примеров 1 и 4 нанимателем допущено нарушение действующего законодательства.

Так, статьей 59 Трудового кодекса Республики Беларусь МЗП (месячная и часовая) признана государственным минимальным социальным стандартом в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда.

Согласно Закону Республики Беларусь от 17 июля 2002 г. № 124-З «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» МЗП является низшей границей оплаты труда работников за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда. Данное требование обязательно для всех нанимателей. Таким образом, в случае если начисленная заработная плата работника меньше размера действующей в республике МЗП, наниматель должен осуществить доплату работнику до величины МЗП (с учетом инфляции).

В отчетности по форме 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 г. № 353, сумма доначисления обязательных страховых взносов из размера применяемой МЗП отражается по стр. 009 формы 4-Фонд.

Максимальный размер отчислений в Фонд Статьей 2 Закона № 138-ХIII предусмотрено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (с изменениями и дополнениями; далее — Перечень № 115).

Таким образом, с 1 января 2009 г. Законом № 138-ХIII определен максимальный размер суммы выплат, за пределами которого они не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов. Это означает, что когда общая сумма начисленных выплат конкретному работнику за текущий месяц превысит указанную четырехкратную величину, обязательные страховые взносы должны начисляться только на данную величину (сумма превышения обязательными страховыми взносами не облагается).

Заработная плата директора предприятия за февраль 2010 г. составила 4 200 000 руб. Согласно данным, предоставленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь в январе 2010 г. составила 999 963 руб. (в декабре 2009 г. — 1 093 017 руб.). Следовательно, ограничение суммы обязательных страховых взносов в Фонд, начисленных за февраль 2010 г., составляет 3 999 852 руб. (999 963 × 4). Обязательные страховые взносы в ФСЗН следует исчислять исходя из суммы 3 999 852 руб.

В бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 4 200 00 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  — 39 999 руб. — удержан взнос в пенсионный фонд (3 999 852 × 1 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  — 1 359 950 руб. — начислены страховые взносы  в ФСЗН (3 999 852 × 34 %);

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

Кредит субсчета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты по имущественному и личному страхованию») — 8400 руб. — начислены обязательные взносы  в Белгосстрах (4 200 000 × 0,2 % (условно)) — ограничение максимального размера отчислений в Белгосстрах не предусмотрено.

В отчете формы 4-Фонд в стр. 003 раздела II необходимо отразить сумму 3 999 852 руб.

Таким образом, начисленные в пользу работников выплаты, на которые начисляются взносы в ФСЗН, и база для расчета отчислений в Фонд могут не совпадать.

Контроль максимального предела выплат должен осуществляться в отношении всех выплат, начисленных каждому работнику в отдельности, за вычетом выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Заработок, превышающий 400 % средней заработной платы работников в республике, применяемой для корректировки фактического заработка пенсионера, для исчисления пенсии не учитывается, т.е. трудовые пенсии исчисляются не из фактического заработка лица, обратившегося за назначением пенсии, а лишь из его части. Указанное ограничение при исчислении пенсий с 2009 г. законодательство по аналогии перенесло на ограничение базы при начислении обязательных взносов в ФСЗН. Превышение четырехкратного предела величины средней заработной платы работников для целей начислений взносов в ФСЗН необходимо отслеживать не только в отношении заработка высокооплачиваемых работников.