Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда и прочим операциям

     Взаимоотношения между работником и организацией регулируются ТК РФ. В соответствии с этим документом трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором, коллективным договором или соглашением.

     На  первом этапе следует обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также на соответствие их оформления ТК:

- трудовых договоров - разделу III  «Трудовой договор» главе 10 «Общие положения»;

 - коллективных договоров - разделу II «Социальное партнерство в сфере труда» главе 7 «Коллективные договоры и соглашения» 

     При проверке документального оформления трудовых отношений с работниками  организации необходимо проверить первичные документы, которые должны оформляться в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", по следующим формам:

     N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме  работника на работу";

     N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме  работников на работу";

     N Т-2 "Личная карточка работника";

     N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

     N Т-3 "Штатное расписание";

     N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

     N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе  работника на другую работу";

     N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе  работников на другую работу";

     N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска работнику";

     N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска работникам";

     N Т-7 "График отпусков";

     N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)";

     N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора  с работниками (увольнении)";

     N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку";

     N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку";

     N Т-10 "Командировочное удостоверение";

     N Т-10а "Служебное задание для  направления в командировку и  отчет о его выполнении";

     N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении  работника";

     N Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении  работников";

     N Т-12 "Табель учета рабочего  времени и расчета оплаты труда";

     N Т-13 "Табель учета рабочего  времени";

     N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

     N Т-51 "Расчетная ведомость";

     N Т-53 "Платежная ведомость";

     N Т-53а "Журнал регистрации платежных  ведомостей";

     N Т-54 "Лицевой счет";

     N Т-54а "Лицевой счет";

     N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику";

     N Т-61 "Записка-расчет при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)";

     N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения  определенной работы".

     Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

- установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе  проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы  оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены  две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Для проверки повременной  оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и  установить, сколько часов (дней) отработал  конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными  к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и  оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее  производится сверка с суммами, отраженными  в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения  сведений о заработной плате за прошлые  периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость  по форме N Т-51.

Если в организации  используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника  начисляется на основании нарядов  или других документов на выполненные  в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки  и расценками. Заработная плата, начисленная  работникам производственной сферы  и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем  этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных  выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить  на две группы: основные выплаты  и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная  на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда  в повышенном или пониженном размере  в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое  подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства  организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что  они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в  организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят  регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий  и выплаты по итогам года, относятся  на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает  в разрабатываемых локальных  нормативных актах, которыми предусматриваются  порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли  организации, за счет фонда потребления  или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились  случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить  проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок  исчисления среднего заработка утвержден  Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. N 213, и распространяется на случаи:

оплаты очередного отпуска;

оплаты дополнительного  отпуска, включая учебный;

выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного  пособия при увольнении;

платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;

платы при направлении  на повышение квалификации с отрывом  от производства;

оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;

выплаты за вынужденный  прогул.

Пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется в  соответствии с Положением о порядке  обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 (с последующими изменениями  и дополнениями

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы  удержаны налоги на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции  счетов при оформлении указанных  операций, имея в виду, что для  учета используются счета:

28 - за допущенный  брак.

68 - налог на  доходы физических лиц;

69 - взносы в  ПФР;

71 - своевременно  не возвращенные суммы, полученные  под отчет;

73 - за причиненный  организации материальный ущерб,  погашение ссуд;

76 - по исполнительным  листам и надписям нотариальных  контор в пользу юридических  и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям, следующие:

в организации  не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание  заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.);

ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.). 
 

1.Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда и прочим операциям.   

Заключительный  этап 

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности  проведения инвентаризации расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда  и прочим операциям организации  в случаях, установленных законодательством;

В заключение аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его совместно с  рабочей документацией руководителю группы (проверки). 

4.1 Расчет уровня  существенности и  аудиторского риска 

Целью МСА 320 является установление требований и рекомендаций, связанных с концепцией существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.

Стандарт требует  проводить оценку существенности во взаимосвязи с аудиторским риском.

Согласно Принципов  подготовки и составления финансовой отчетности, разработанных КМСФО  ( IASC ) информация является существенной, если ее пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали влияние на экономическое решение, принятое на ее основе.

Оценка существенности является предметом профессионального  сужден ия ау дитора.